企业整体上市的交易复杂且对企业财务影响巨大。整体上市往往涉及上市公司定向增发购买大股东持有的资产，其中确定交易的合并会计类型至关重要。对于并购会计类型的判断，应该遵循实质重于形式的原则，综合考虑交易目的、大股东持股情况、公司治理结构以及相对表决权情况，进而判断并购前后大股东与上市公司之间是否具有控制关系。对于上市公司购买相关资产，应分析相关资产是否满足投入、加工过程、产出的三要素以构成一项业务。对于涉及业绩承诺的或有对价支付，应分析该款项的性质是属于取得资产的初始价值调整，还是合并成本的调整，抑或是并购日后的或有事项。如果并购日后的或有支付采取股权方式，则不应调整合并成本。
会计与经济研究
2014年4期
