可抵扣暂时性差异的会计处理(2)-中国期刊网

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（整期优先）网络出版时间：2019-05-25

作者: admin

文化科学

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　财务会计的账面价值为 10万元（52-30-12），税基为22万元，出现账面价值比资产的计税基础低，产生暂时性差异12万元。应确认递延所得税资产3.96（12×33%）万元。

　　第二步，以所得税为轧平账

　　编制会计分录：

　　借：所得税　　　　　　　 290 400

　　　　递延所得税资产（120 000×33%） 39 600

　　　贷：应交税费——应交所得税 [（1 100 000-100 000）×33% ]330 000

　　2010年至2011年每年计提折旧时，应按该设备2009年12月31日计提减值准备后的固定资产账面价值10万元和尚可使用寿命2年，预计净残值2万元，重新计算确定折旧率和折旧额，即每年计提折旧金额4万元[（10-2）÷2].每年的会计分录为：

　　借：制造费用等　　　　 40 000

　　　贷：累计折旧　　　　　　 40 000

　　2010年账面价值为6万元，税基为12万元，暂时性差异为6万元，且账面价值低于税基，应确认为递延所得税资产1.98万元（6×33%），由于年初余额为39600元，所以本年应该转回19800元（19800-39600）。会计分录为：

　　借：所得税（330 000+19 800） 349 800

　　　贷：递延所得税资产（60 000×33%） 19 800

　　　　　应交税费——应交所得税 [（1 100 000-100 000）×33% ]　330 000

　　2011年，设备按时报废，取得残值变价收入2万元，报废前计提折旧4万元，递延所得税资产应全部转销，应交税金为 33万元（110－10）×33%，以所得税为轧平，即所得税入账金额为递延所得税资产与应交税费之和。会计分录为：

　　借：制造费用等　　　　 40 000

　　　贷：累计折旧　　　　　　　40 000

　　借：所得税 349 800

　　　贷：递延所得税资产 19 800

　　　　　应交税费——应交所得税　　　　 330 000

可抵扣暂时性差异的会计处理(2)