完工百分比法在施工企业成本确认中的应用

完工百分比法在施工企业成本确认中的应用

王盛男

天津财经大学会计学专业在职研究生

摘要：本篇文章将分析完工百分比法在施工企业确认成本中的应用，以期更好的核算和控制施工中的成本费用。

关键词：完工百分比法；施工企业；成本确认

完工百分比法（percentage-of-completionmethod）是根据完工的比例确认收入和成本。该方法被用于须签订合同的长期项目，且对完工部分、收入和成本可以可靠估计。衡量方法完工百分比法衡量完工进度可以采用以下三种方法：成本法、工作量法、实际测定法。会计学中，一旦确定随生产的进度确认收入，按照配比原则的要求相应的成本费用也应随之确认。适用条件：1.收入的金额能够可靠的计量、2.相关的经济利益很有可能流入企业、3.交易的完工进度能够可靠确定、4.交易中已经发生和将要发生的成本可以可靠的计量。

目前，在工程项目申报、管理、成本核算、结算等方面，施工企业相对于其他企业来说都比较严格。一般情况下，一项长期工程需要跨越1-2个会计年份或者更多期间，这对成本费用的确认提出了更高的要求。为使施工企业更准确地进行核算，使用完工百分比法确认成本费用，是行之有效的方法之一。

一、完工百分比法的内涵、前提及条件

（一）完工百分比法的概念

完工百分比法是根据完工的实际比例确认收入和成本费用。在这种方法下，施工企业合同的相关进度及信息可以通过完工百分比法来进行控制和确认，进而合理控制收入和成本。完工百分比法所确认的施工收入、成本费用金额能够提供各个会计期间内，该施工项目及其业绩的比较精确的数据信息。

（二）完工百分比法的适用前提

企业采用完工百分比法，必须确保在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠地估计。只有在建造合同的结果能够可靠地估计时，才能采用完工百分比法确认合同收入和成本，反之，则不能采用完工百分比法确认合同收入和成本。

（三）完工百分比法适用条件

采用完工百分比法确认收入，要求企业具备以下条件：

1、企业本身具有比较完善的成本预算机制以及丰富的成本预算经验，并且之前的历史数据能有力地证明，该企业能够提供较为准确的成本预算金额，并且预算金额与实际发生成本差异不大。

2、在工程项目的关键时点或节点，如半年度、年度、资产负债表日等，企业能够获得外部相关单位对工程进度的确认证明，用以证明实际的工程进度。

3、对于工程工期超过一个会计年度或普遍跨年的现象，企业有充分的理由证明，如果不按照完工百分比法进行核算，所提供的数据将不能保证财务报表能够合理反映施工项目的实际状况和公司的实际盈亏程度。

二、完工百分比法的特点

（一）与施工企业的要求保持一致，提高了会计财务体系的有效性和稳定性

施工项目的申报和审批流程都是比较复杂和严格的，并且企业进行施工时又是需要相当长的时间来进行，采用完工百分比法，无论是在时间上，还是金额的精确度上都能与项目发展及施工企业的核算、监管节点保持一致。

（二）一定程度上保障企业内部结构优化

企业运用完工百分比法的其中一个前提就是成本预算机制的完善，一套完善的内部控制体系，能够有效地推动企业的发展，确保成本发生额的精确。施工企业需要建立财务部门的管理信息系统，进行相关财务人员的培训，提高财务管理人员的专业判断能力，熟练地使用完工百分比法来解决实际问题，这从某种程度上间接地优化了施工企业的内部结构。

三、确定合同完工进度的方法

《企业会计准则》规定，企业应采用完工百分比法来确定合同收入和成本，其中，如何确定合同完工进度起着决定性的作用，准确的完工进度为使用完工百分比法提供了更有效的前提条件。企业可以通过以下三种方法来确认完工进度：

（一）累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例

该方法是较常用的方法。其计算方式为：合同完工进度=累计实际发生的合同成本/合同预计总成本×100%

（二）已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例

该方法适用于合同工作量容易确定的建造合同，如道路工程、土石方挖掘等。其计算公式为：合同完工进度=已经完工的合同工作量/合同预计总工作量×100%

（三）已完合同工作的测量

该方法是在无法根据上述两种方法确定合同完工进度时所采用的一种特殊的技术测量方法。这种技术测量是由专业人员现场进行科学测定，而不是自行随意测定的，适用于一些特殊的建造合同。

四、完工百分比法的实际应用方法

（一）收入的确认方法

企业应当在资产负债表日，按照施工项目收入总额乘以完工进度，扣除以前会计期间累计已确认施工项目收入后的金额来确认，即：

本期确认的收入=施工工程收入总额*完工进度-以前会计期间累计已确认施工工程收入

（二）成本的确认方法

企业应当在资产负债表日，按照施工项目估计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认施工项目成本后的金额，来确认当期施工项目成本，即：

本期确认的成本=施工工程预计成本总额*完工进度-以前会计期间累计已确认施工工程成本

五、完工百分比法在应用中应注意的问题

（一）正确确定各项建造合同的会计核算对象

企业与客户签订的建造合同多种多样，有时一个合同只对应一个建造项目，有时一个合同对应数个相关建造项目，或者多个合同对应一个或数个建造项目。因此，企业应以所签订的单项合同为对象，在一项合同包括多个建造项目时，正确确定建造合同的会计核算对象，只有这样，才能保证核算的准确性。

（二）选择适合本企业确定合同完工进度的方法

对于合同工作量容易确定的建造合同，企业可采用工作量法来确定完工进度。但在实际工作中，由于完工成本在一定程度上能够可靠地计量与核算，多数建筑施工企业选用成本法来确定完工进度，使成本核算更具有可靠性。

（三）分包成本入账应该及时、准确、完整

在实际操作中，通常施工企业建造大型工程时，会将其承包的工程中的单项工程或多项工程分包给另一个或几个承包商，因此，分包工程是其承建的总体工程的一部分，其发生的实际成本也是其总体工程实际成本的一部分，企业在确定总体工程的完工进度时，应充分考虑分包工程的完工进度。

（四）企业当期确认的合同收入与建设单位（发包方）签证认可的收入是否一致。在实务中，建设单位（发包方）按工作量签订单认可的收入大多低于企业按完工进度计算确认的收入，这一方面是因为工作量签证通常滞后于结算收入认可的会计期间，另一方面，实际发生的成本超过预计成本，导致按照成本计算的完工进度被高估。因此，为遵循会计的客观性和谨慎性原则，增强会计确认的可信度，企业可采用按完工进度计算的收入与按工作量签证单认可的收入两者孰低来确认收入，使确认的收入被限定在建设单位所认可的范围内，从而在一定程度上遏制人为利用完工进度调节利润的情况发生。

六、完工百分比方法的核查

由于建造工程项目，尤其是长期工程需要跨越1-2个会计期间或者更多，施工企业至少应从以下方面核查完工百分比计算方法选择的合理性和准确性。

（一）对于工程开展初期，确认收入的时点难以合理预计合同结果的，应在合同结果可以合理预计的时点开始使用完工百分比法确认收入和成本。

（二）对于账龄比较长的项目，尤其是跨期项目，企业应分析工程收入是否会提前或延迟确认，并相应对成本的金额进行调整

（三）对于工程进展过快或过慢的项目，应分析过快或者过慢的原因，并确认是否存在提前或延迟确认收入、是否可能存在减值损失的情况，并据此对工程成本预算值进行合理调整

（四）对于完工百分比比例与工程施工结算进度有很大差异的情况，需要企业评估所采用的完工百分比核算方法是否合理、适当，符合工程项目的要求。

综上所述，我们比较全面地分析了完工百分比法的特征、确认方法、具体应用、注意事项以及核查等内容，足以确认完工百分比法在某些施工单位的相关成本核算中起着无法替代的作用，为企业实现成本预算和最终决算提供了行而有效的方法。施工企业也应及时的总结不足和积累经验，完善该方法的使用，确保企业财务工作的各项进程都能准确、有序地进行。

参考文献：

[1]曲直.浅谈完工百分比法在施工企业运用中的不足与改进[J].时代金融：下旬，2012

[2]余明思.建筑企业运用完工百分比法确认收入的探究[J].中国乡镇企业会计，2012

作者简介：

王盛男，天津财经大学在职研究生在读，会计师职称，从事财务工作12年，现任奥的斯电梯（中国）有限公司高级成本会计，财务经理助理