企业预算松弛问题的弱化研究

企业预算松弛问题的弱化研究

徐冬冬仇冬芳孙志宇

徐冬冬仇冬芳孙志宇（南京航空航天大学，南京210016）

摘要：全面预算管理是企业进行管理控制和战略实施的重要手段。但是全面预算的作用受到预算松弛造成的预算目标与企业实际经营情况的偏离这一现象的制约。阐述预算松弛产生的原因，提出了慎重确定下级参与预算编制的方式和程度、加强信息沟通与交流、编制弹性预算、改善企业薪酬制度方面的对策。

Abstract:Comprehensivebudgetmanagementisanimportantmeansofthemanagementcontrolandstrategyimplementationforthecompanies.However,thebudgettargetsandtheactualoperatingsituationofthecorporatearedeviatedbecauseofbudgetrelaxation,intheresultoftheroleofthefullbudgetisnoteffectivelycarriedout.Thepaperexplainedthecausesofbudgetaryslackandputforwardthelevelsandwaystodeterminetheextentofparticipatorybudgetingcarefullyforthelower.Additional,theresearchalsoproposedthecountermeasurestoenhancecommunicationandinformationexchangingforeachotheranddrawuptheflexiblebudgetasaresultofimprovingthepaysystemofthecompanies.

关键词：预算管理；预算松弛；弱化；对策

Keywords:budgetmanagement；budgetrelaxation；weakened；countermeasures

中图分类号：F275文献标识码：A文章编号：1006-4311（2009）11-0119-03

0引言

全面预算管理，是现代企业制度下实现企业科学化和标准化管理的一种重要机制。它在实现资源的合理有效配置，协调企业内部各部门的利益关系，加强对各部门的活动控制以及考核激励等方面功效显著，从而被理论界和实务界公认为是一种先进的企业管理模式，因而被广泛倡导和推广。作为企业进行战略实施和管理控制的主要手段，全面预算管理目前在国内外大中型企业已普遍采用。全面预算的效果已逐步被国内企业所认可，国内越来越多的企业开始运用全面预算管理。

随着全面预算管理在我国企业中的不断运用，全面预算管理中的预算松弛问题也日益突出。预算松弛是指预算执行者为了较轻松的完成预算，在预算编制过程中倾向于制定较为宽松的预算标准，所预算的为完成某项任务的资源量大于实际所需的资源量，或预算的产出量小于可能的产出量。其主要表现为：预算执行者高估费用和成本、低估收入；夸大完成预算的难度、低估产销量和销售价格从而低估利润；为争取新的投资项目，在项目申报时压低支出预算，当项目批准后，又不断扩大投资规模等。

本文从预算松弛的对企业全面预算的影响、预算松弛的成因和弱化预算松弛方面对企业预算松弛问题进行研究。

1预算松弛对企业全面预算管理带来的消极影响

预算松弛现象普遍存在于企业的预算管理之中。卢因和希夫两位学者曾经就预算松弛问题，调查了100家大型企业的三个事业部的预算过程，调查结果表明，绝大多数企业或多或少地存在着预算松弛的问题。预算松弛有助于部门或个人实现目标，因此它能能够激发出执行者的工作热情和自信，然而其消极的影响更是巨大。

（1）过于宽松的预算不能实现成本最小化和利润最大化。

一般说来，参与式预算可以鼓舞员工士气，强化员工的主人翁意识，提高预算执行者的自觉性，从而提高效率，取得好的业绩。但是过于宽松的预算激发不出企业的发展潜力，比如出纳会计为了防止意外的发生而保留较多的现金储备，销售部经理为了更易实现目标而低估销售收入，生产部经理高估生产成本等。过于宽松的预算带来了大量的无效成本，使得成本没有实现最小化，利润也就达不到最大，企业的效益受到不利的影响。

（2）预算松弛会影响部门之间的协调运行，降低企业经营效率。

在销售部门中，全面预算的编制起点是销售预算。假如销售部门可以达到1200万元的销售目标，预算只做了750万元；那么，其他的部门只能相应地按照750万元的销售预算编制本部门的成本、费用预算等。然而，当销售部门的业绩超过了750万元时，其他部门只能增加支出。但是，由于其他部门可能准备不足，无法承受销售部门追加的预算，必然会影响部门间的协调运作，造成企业经营效率的降低。[1]

2企业预算松弛产生的原因

2.1预算松弛产生的主观原因

①维护部门或个人利益。

在预算编制过程中，高层管理者和下级管理人员以及基层员工的目标往往是不一致的。高层管理者从宏观的长远的角度，注重企业的长期目标和持续性增长，强调企业整体价值的最大化，从整个企业的目标和资源分配情况对预算进行平衡和调整。而下层管理人员出于个人的考虑，倾向于维护本部门或自身的利益。当企业目标与部门和个人目标不一致时，处于代理位置的下层管理人员就会利用自己掌握的信息、市场、技术等优势为自己谋取好处，从而形成了预算松弛的现象。

②对风险的规避。

预算通常是在预算期开始之前，由企业根据历史经验和对未来的预测而制定的。因此，在预算的执行过程中，往往会发生一些难以预测并且会对预算执行造成不利影响的事件。如果上级的要求严格，那么，由此带来的不良后果将全部归咎于预算执行者。出于对风险的规避，预算执行者在参与制定预算的时候，就会事先为自己保留一定的弹性空间，以防止不利事件带来的影响。

③缓解棘轮效应的压力。

棘轮效应最初是来自于针对苏联式计划经济制度的研究。在计划经济体制下，企业的年度生产指标根据上年的实际生产情况不断调整，企业的业绩指标越来越高，好的业绩表现反而因此受到惩罚，因此，聪明的经理人用隐瞒生产能力来对付计划当局。这种标准随业绩上升的趋向被称为“棘轮效应”，这种现象普遍存在于经济管理领域，当然也存在于预算管理过程。管理人员一般会预期到下一个预算期产出的目标水平是本期目标水平的函数，而且这种目标水平具有只升不降的刚性特征，对管理者的未来收入产生负面的影响。管理人员为了缓解棘轮效应的压力，也会促使预算松弛的产生。

2.2预算松弛产生的客观原因

①信息不对称是产生预算松弛的客观基础。

在预算管理中，预算执行者往往直接拥有或接触与制定全面预算有关的各类信息，而管理层只能从预算执行者那里得到间接的信息。这就使得预算执行者在提供预算信息的时候，利用自己的信息优势，对上级的信息供应量加以控制、修饰甚至发生虚报，从而形成逆向选择和道德风险问题。由于时间、专业性及信息渠道等原因，管理层即使知道存在信息不对称的情况，也无法获得准确的数据，使得预算松弛成为预算编制中的桎梏。[2]

②参与型的预算编制方法是产生预算松弛的前提。

预算参与是最早与预算松弛行为联系在一起的影响因素；而分权参与式的预算管理，则是预算松弛行为产生的前提。在现代企业管理中，为了充分发挥员工的积极性和主动性，企业普遍采用参与型的预算管理模式。然而，这种管理模式的使用，也同时给企业经营带来了相应的管理问题，亦即由于预算执行者具有绝对的信息资源等的优势，当上下级之间在经营目标和利益不一致时，预算执行者常常会做出逆向选择或者发生道德风险。[3]

③以预算标准评价员工业绩。

在现代企业的绩效考核中，企业管理层对经理的考核更多的考虑到经理实现预算的程度，这样经理为了获得更好的绩效考核，产生了预算松弛。原因在于预算执行者参与预算的制定，反过来又作为预算执行者的业绩考核标准。显然，预算的执行者会根据自己能够完成的真实业绩，通过制定比实际业绩低的预算目标，造成自己能够超额完成预算目标的假象，获取管理层的赞许，得到更多的利益。[4]

3弱化预算松弛的对策

3.1慎重确定下级参与预算编制的程度和方式

参与式预算管理的最大特点是企业全体员工参与预算的制定，员工既是预算的制定者，也是预算的执行者和预算制度的被考核者，因此在预算过程中应该既要注意发挥员工的主观能动性，鼓励员工参与预算的工作，同时又要慎重确定下级参与预算编制的程度和方式，以此弱化预算松弛问题，使预算的指标更具客观、公正。

3.2加强与员工的信息沟通与交流

管理层应多渠道向员工宣传企业战略、企业愿景和企业文化，并对员工进行专业培训和道德教育，使员工的个人目标、部门目标与企业目标保持一致。只有员工的行为与企业的文化真正融为一体，才能较好地消除本位主义对预算编制的消极影响。另外，企业还需要建立科学化的工作流程以及高效率的组织机构，以加强部门之间的沟通和交流，提高企业内部管理的透明化。加强信息交流与沟通可以有效的减轻信息不对称给企业预算造成的影响。

3.3编制弹性预算

通过编制弹性预算，可以减少预算执行人员由于不确定事件的发生而承担的风险。弹性预算能够提供的激励作用与静态预算不同，当预算执行人员对预算执行过程中的一些不确定因素无法控制时，他们不需要对由此产生的不良后果承担责任。弹性预算就是对这些不确定因素的变动加以考虑，数量的偏离也不会反映在实际数与预算数的差异中；因此，不需要执行人一定要对数量的偏离负责。这样，在参与编制预算时，预算执行者就不必为了避免不确定因素对业绩的影响而着意制造预算松弛。因而编制弹性预算可以减少预算执行人员的风险，使他们能大胆的作出更符合自身能力的预算。

3.4科学的薪酬制度

2000年，我国学者胡祖光提出了一种解决薪酬制度的新的有效方法，即联合确定基数法，又称HU理论。通过联合确定基数法，下级只有如实地给出所能完成的最大预算数，才能得到最大利益。这主要是由于联合确定基数法对策论模型中，设置了少报受罚系数，因而使得下级如果滥用权力制造预算松弛，就要付出相应的代价；这样，可以弱化上下级由于信息不对称带来讨价还价的问题。即使上级由于信息不对称，无法确切地了解预算执行者的能力，预算执行者也会尽量地给出一个自己能够实现的预算目标，从而弱化了预算松弛问题。[5]

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参考文献：

[1]李雪雁、丁丽、攀宁：《全面预算中预算松弛问题的研究》[J]；《北方工业大学学报》2006：60-61.

[2]施燕、宋良荣：《浅谈预算松弛及其防范》[J]；《市场周刊理论研究,2007(1),59.

[3]佟丹：《预算松弛行为试验探索》[D]；新疆财经大学，2007：10-11。

[4]黄海梅：《浅谈企业预算松弛管理》[J]；《淮阴工学院学报》2004（4）：60-61。

[5]胡祖光：《“联合确定基数法”对策论模型》[J]；《商业经济与管理》2001（4）：34。