事业单位成本核算与会计报表及准则完善的建议

事业单位成本核算与会计报表及准则完善的建议

李志敏/

李志敏/山东省潍坊市坊子区人民医院

随着我国市场经济发展的不断深入，事业单位也越来越参与到市场经济的运行中，另外随着我国政府强调提高财政资金使用效益，强调财政支出更有效促进经济发展，提高人民生活水平，促进更合理社会分配。必然会加强对财政支出的有效管理，所以作为承担行政支出成本一部分的事业单位，也有必要解决其成本核算中的突出问题。

一、事业单位成本核算的问题

（一）在收付实现制下，无法客观、全面的反映事业单位的资产和负债情况。事业单位会计采用收付实现制，所提供的信息，强调某一年度内的事业单位收支产生的的现金流量，对跨期的资本性支出，收付实现制是以现金的支付日作为费用核销，不能全面反映资产、负债情况，往往会混淆经常性支出和资本性支出。

（二）在收付实现制下，会计信息缺乏可比性。收付实现制已不能适应事业单位投资主题多元化体制改革的要求，收付实现制下所提供的会计信息缺乏可比性。

（三）在收付实现制下，不能客观的反映事业单位的绩效和预算执行情况。在收付实现制下，以款项的实际收付为基础确认收入和费用，主要向会计信息使用者提供一定会计期间内资金来源、使用及报告日现金余额等信息，其实质是将事业支出总量和事业收入总量相配比，这种配比不能客观的反映事业单位的绩效和预算执行情况。

二、事业单位会计准则存在的致命缺陷

（一）现行事业单位会计准则“固定资产不计提折旧”,致使在核算上存在着缺陷

在实务操作中,事业单位大多不按固定资产原值和使用年限计提固定资产折旧,而是按收入的一定比例提取修购基金作为净资产的一部分。但事业单位会计准则没有规定固定资产计提折旧,这就导致了单位固定资产价值的虚增,不能真实、完整反映单位占用的经济资源及使用情况,会计信息被扭曲披露,鉴于固定资产是企业的重要资产之一,歪曲的披露就严重影响会计信息的质量。

（二）现行事业单位会计准则和制度适用的范围受到限制

一些社会团体、行业协会和民间组织等非国有事业单位遵照什么会计准则和制度进行会计核算没有一个统一的规定标准。这就使得一些非国有事业单位在财务的管理上无章可循,势必导致这些单位的财务行为难以规范,财务管理问题很多,从而阻碍着这些单位的健康发展,甚至造成不必要的损失。如一些非国有事业单位的领导及财务人员利用无明确的会计准则和制度来约束本单位会计核算,模糊财务核算,使他们的非法意图有实施的空间和可能。

（三）事业单位收入的不合理划分引起会计核算的缺陷

预算外资金属财政性资金,不是单位自有资金,故核拨给单位的预算外资金不应作为事业收入;经财政批准自留的预算外资金也不应作为事业收入。同时,对事业单位而言,经营活动与专业业务活动及辅助活动没有严格的区别和界限,事业单位的所谓经营活动补偿是与业务活动相联系的,从业务活动中产生,为业务活动服务,不同的只是市场化程度较高,受市场调节较强,故经营收入不应与事业收入分开。

（四）事业单位会计报表的缺陷

事业单位会计核算基础是收付实现制,目前并未编制现金流量表,不能动态反映其经营活动产生的现金流量。现金流量表已经成为与会计主体有利益关系的各方了解其现金变动及支付能力的重要报表。与企业会计报表相比,事业单位会计报表两个最大的不足是:1.从会计报表体系上看,事业单位不编制现金流量表;2.从具体会计报表的结构上看,资产负债表采用“科目余额表”的结构形式。

三、事业单位改进成本核算及会计准则完善的措施

事业单位应当采用权责发生制的成本核算基础，权责发生制讲究配比原则，能够客观真实地核算反应事业单位的财务结果和状况。另外，事业单位预算编制作为对运行支出的制约控制，也应当实行权责发生制来进行核算，与预算进行配比，这样预算的规制才能起到效果。

事业单位也应该借鉴固定资产折旧制度，借鉴企业固定资产折旧制度所采取的方法，正确评估单位固定资产的使用特点和损耗方式，制定会计折旧政策，创建“累计折旧”科目，这样做可以对事业单位固定资产的价值损耗，有一个准确、客观真实的反应。另外，事业单位由于承担着科研、教学等非盈利性经济活动，其中运行中会研发无形资产也要有相应的成本支出，其中研究和开发支出能资本化的应当予以资本化，不能资本化的应当费用化处理，正确核算无形资产的价值，也是事业单位加强成本核算的重要措施。

事业单位加强成本核算还应该建立资本金核算制。建立资本金核算制，是对事业单位法人资格、履行民事义务、依法享有民事权利的经济保证。资本金核算制度有利于保障投资主体的合法利益。

四、新时期事业单位会计报表体系的不完善之处

市场经济已经步入了信息经济时代，即使是事业单位，也参与到市场经济的运行中来，虽然事业单位的盈利性不是第一位的，但是事业单位运营经济行为也涉及到了投资者、政府部门等外部经济主体的经济利益行为，所以事业单位的报表也有必要加强其信息相关性、准确性和真实性。然而我国现行事业单位会计报表体系却存在着一些不完善之处：

（一）会计报表体系更多倾向于政府部门，忽略了内部管理者和其他信息使用者的需求

目前我国事业单位的财务会计报表格式，实现了指标口径的统一和汇总，但是偏重于收支的汇报，尤其是支出信息列举得很详细，这实际更多考虑的是满足政府财政信息方面的相关需求，满足了政府宏观调控方面的需要。但是这样做没有考虑到事业单位自身的经营管理状况、负债状况、还有资本保值增值状况，所以现行事业单位会计报表体系并不全面完整，没有考虑到其他信息使用者，如内部管理者、投资者、债权人的财务信息需求。

（二）权责发生制和固定资产折旧没有在事业单位会计报表体系中采用

事业单位会计没有应用权责发生制和固定资产折旧，由此产生的会计报表数据是不够准确的：权责发生制的缺位使支出与收入不配比，无法从报表体系中看出事业单位的具体业务的运行成本，更很难找出其利润的数额。固定资产折旧的缺位，使事业单位固定资产在资产负债表中以原始成本或重置成本计价，没有核算固定资产在使用中的磨损和减值，使资产总量虚增，而且事业单位支出中也应当包括固定资产的折旧，然而不核算固定资产减值，资产损耗没有被包含在支出中，实际上事业单位会计报表中所列的支出其实是虚减的，真实性并不够。

（三）现金流量表及相关变动表没有在事业单位会计报表体系中应用

事业单位也是要参与市场经济运行的，相应的也会发生一定的筹资和投资活动，事业单位的运营资金来源越来越多元化，财政拨款只是其运营发展资金中的一定比例。尤其在信息经济时代，事业单位的会计报表信息，应当增加现金流量、存量方面的内容，这样外部的投资者、贷款银行，事业单位内部决策者了解事业单位的现金变动情况，才能据此更可能做出正确的决策。

五、事业单位改进会计报表体系的措施

所以，据前文所述，事业单位的会计报表体系应当加以改进，其主要思路为：提高现行事业单位财务报表的信息可靠性、准确性、增加满足各方对事业单位会计报告信息需求的信息。主要改进措施应当包括以下几个方面：

（一）对资产负债表加以改进

事业单位资产负债表应当增加对负债的列报明细，例如将现行的应收应付科目下，增加长期负债、短期负债等科目，以满足债权人的信息需求。同时增加无形资产方面的核算，增加对外投资，例如长期股权投资、短期金融资产等的列报，这样有利于投资者、债权人、事业单位内部管理者对事业单位运行情况的判断。

在事业单位的会计报表体系中，应当增加权责发生制会计政策的应用，让支出和收入更好地进行配比，使事业单位会计信息更具相关性和可靠性。

同时，对固定资产项目，事业单位应当增加对固定资产折旧的计提，在会计核算上，增加“累计折旧”科目，同时，根据折旧支出金额，冲抵“固定基金”科目，使固定资产的会计数值与实际价值相吻合。

而且应当增加事业单位的会计报表附注，在附注中披露事业单位负债的分类情况，事业单位的固定资产折旧政策的选择，事业单位的投资情况，以增加会计信息的相关性、完整性，更好地满足不同方面外部报表使用者的信息需求。

（二）增加事业单位现金流量表的列报

现金流量表可以列报事业单位在会计年度的现金流入来源、流出用途及余额。由于现金流量表能够提供事业单位筹资、投资、偿债能力的财务信息，所以，对外部使用者，尤其是金融部门非常重要。所以参与市场投资筹资、经营活动已经达到一定规模的事业单位应当倡导编报现金流量表，来列报现金来源及用途，作为资产负债表和收入支出表的补充。

但是事业单位毕竟不同于企业，其收入来源、成本费用、结余形成及分配的内容与会计核算方法与企业相比有着较为明显的区别，所以现金流量的分类上也应当与企业有所不同。