现代会计核算探析

现代会计核算探析

石凡红

石凡红（七台河市勃利亿达选煤有限责任公司）

摘要：企业会计核算较以往有相当大的变化，且会对企业的资产及损益产生影响。执行新准则后，职工薪酬核算对企业当期资产、损益的影响比较大，即减少当期费用，增加当期资产。

关键词：薪酬核算影响效益

1新会计准则的特点

1.1首次系统规范。此准则是相关规范内容的首次制定、归纳和颁布，即首次在一个准则中系统地规范了企业和职工建立在雇用关系上的各种支付关系。而以往则是分散在其他准则中零星地涉及规范。

1.2增加了内涵。此准则所规范的职工薪酬较以往相比内涵大为增加，既有传统意义上的工资、奖金、津贴和补贴，也包括以往包含在福利费和期间费用中的职工福利费、工会经费、职工教育经费、各类社会保险(包括养老、医疗、失业、工伤、生育保险等)，更是增加了诸如辞退福利、带薪休假等新增的职工薪酬形式。以适应我国社会主义市场经济的发展和变化。

1.3明确定义和规范内容。新准则在第二条中就明确了职工薪酬的定义并规范其内容。职工薪酬。是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬包括：①职工工资、奖金、津贴和补贴；②职工福利费；③医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；④住房公积金；⑤工会经费和职工教育经费；⑥非货币性福利；⑦因解除与职工的劳动关系给予的补偿；⑧其他与获得职工提供的服务相关的支出。

同时还在第三条中明确职工薪酬不包括以股份为基础的薪酬和企业年金，这是会计准则中首次如此明确定义了职工薪酬的内容。

1.4统一信息披露。新准则统一了关于职工薪酬的披露原则，首次明确规范了披露的范围和内容，即因在财务报表附注中披露支付给职工的工资奖金津贴、各类社会保险福利费、住房公积金、支付因解除劳动关系所给予的补偿以及其他职工薪酬等项目的金额。同时规范了对于因接受企业解除劳动关系补偿计划建议的职工数量不确定而产生的或有负债，应根据《或有事项》准则规定进行披露。

1.5规范了确认、计量原则。此准则规范和明确了职工薪酬的确认和计量原则。

统一了各类职工薪酬的会计处理原则。在职工提供服务的会计期间确认为负债。根据受益对象计入资产、成本或当期费用。具体如：应由生产产品负担的职工薪酬。计入存货成本；应由在建工程负担的职工薪酬，计入建造固定资产成本。

职工福利费的会计处理方法。企业提取的职工福利费，应按工资总额的一定比例，根据职工提供服务的受益对象进行计算，确认为应付职工福利的负债，并计入相关资产、成本或确认为当期费用，企业为职工缴纳的基本医疗保险和补充医疗保险费用冲减企业职工福利费负债的余额。而以往则是各类企业不尽相同，有的按工资总额的14％计提并保留余额。有的则按实列支不留余额，此准则统一了对职工福利费的会计处理方法。

导入了新增职工薪酬的会计处理方法。①辞退福利：对于企业在正常退休之前解除与职工的劳动关系，以及为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予的补偿。②带薪休假等新型职工薪酬：对于非累积的带薪休假，诸如产假等，由于权利和义务不能结转下期，故会计上不作处理；对于可累积的带薪休假，由于权利和义务可以结转下期。

2主要账务处理方法

企业为了便于归集职工薪酬，应设置“应付职工薪酬”一级科目。同时下设“工资薪酬”、“福利费”、“工会经费”、“职工教育经费”、“社会保险”、“住房公积金”、“辞退补偿”、“带薪休假费用”等各明细科目，进行统一核算。

2.1确认负债时。企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应当根据职工提供服务的受益对象，对发生的职工薪酬分别以下情况进行处理：

生产部门人员的职工薪酬。借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”等科目。贷记“应付职工薪酬——工资薪酬、福利费、工会经费、职工教育经费、社会保险、住房公积金”。

管理部门人员的职工薪酬。借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬——工资薪酬、福利费、工会经费、职工教育经费、社会保险、住房公积金”。

销售人员的职工薪酬。借记“销售费用”科目，贷记“应付职工薪酬——工资薪酬、福利费、工会经费、职工教育经费、社会保险、住房公积金”。

应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬。借记“在建工程”、“研发支出”科目，贷记“应付职工薪酬——工资薪酬、福利费、工会经费、职工教育经费、社会保险、住房公积金”。

因解除与职工的劳动关系给予的补偿。借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬——辞退补偿”。

2.2货币性支付时。

企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴等。借记“应付职工薪酬——工资薪酬”。贷记“银行存款”、“现金”等科目。

企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项(如职工的借支、代垫的家属药费、代扣代缴的个人所得税等)，借记“应付职工薪酬——工资”，贷记“其他应收款”、“应交税费——应交个人所得税”等科目。

企业向职工支付职工福利费时，借记“应付职工薪酬——福利费”，贷记“银行存款”、“现金”等科目。

企业支付工会经费，用于工会运作时，借记“应付职工薪酬——工会经费”，贷记“银行存款”等科目。

企业支付职工教育经费。用于职工培训时。借记“应付职工薪酬——职工教育经费”，贷记“银行存款”等科目。

企业按照国家有关规定，为职工缴纳企业负担的医疗、养老、失业、工伤和生育等社会保险费时，借记“应付职工薪酬——社会保险”，贷记“银行存款”等科目。

企业按照国家有关规定，为职工缴纳企业负担的住房公积金时。借记“应付职工薪酬——住房公积金”，贷记“银行存款”等科目。

企业因解除与职工的劳动关系向职工给予的补偿，借记“应付职工薪酬——辞退补偿”，贷记“银行存款”、“现金”等科目。

2.3非货币性福利支付的核算。企业在给职工发放福利时，不仅仅用货币支付。有时还经常用实物等非货币形式发放。相对货币形式而言，非货币发放更复杂，因为它往往涉及到其他税法的规定，比如视同销售处理等。如果不按相关税法规定处理，在注册会计师进行审计时。往往是需要进行项目调整。

2.4外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金。借记“利润分配——提取的职工奖励及福利基金”科目。贷记“应付职工薪酬——职工奖励及福利基金”。

2.5本科目期末余额在贷方，反映企业应付职工薪酬的结余

3对企业损益的影响

执行新准则关于职工薪酬的核算规定，将减少当期费用，增加当期资产。

因为新准则规定生产部门人员的职工薪酬，包括“工资薪酬、福利费、工会经费、职工教育经费、社会保险、住房公积金”等，均计入相关生产成本，旧准则只是将职工工资及14％的福利费计入相关生产成本，而其他的附加费用，如工会经费、职工教育经费、社会保险、住房公积金等均计入当期损益。可见执行新准则后，职工薪酬核算对企业当期资产、损益的影响比较大，即减少当期费用，增加当期资产。