推行预算管理审计提升企业管理水平

推行预算管理审计提升企业管理水平

杜艳玲张素芝

杜艳玲张素芝（许昌市烟草专卖局河南许昌461000）

［摘要］预算管理是一套系统、精细的管理机制，是一种全方位、全过程和全员参与的综合性管理系统，具有全面控制和约束力。内部审计机构及审计人员，要紧跟行业发展形势，紧紧围绕企业生产经营目标，发挥现代内部审计内向服务的职能，促进企业管理水平的提升。

［关键词］预算审计提升管理

预算是企业经营计划以及对预期经济活动的一种数量表现，是以货币或现金流量的形式，为了实现企业未来某特定目标，对其所拥有的有限资源进行合理安排，对各项经济活动进行有效控制的一种机制。预算的目的是控制，是一种数字化的责、权控制,是整体利益目标下的资源分配与责任定位，也是一种以财务管理为核心的全面管理，是企业管理的整体“作战方案”，也是激励与约束的核心。预算管理是利用预算对企业内部各部门、各单位的各种财务及非财务资源进行分配、考核、控制，以便有效地组织和协调企业的生产经营活动，完成既定的经营目标。

预算管理作为企业内部控制的重要方式以及企业管理的重要内容，它的成败在一定程度上直接关系到企业的目标能否实现。因此对企业的预算管理进行控制与评价就成为必不可少的环节。基于内部审计独特的监督功能，加强预算管理审计，对规范企业运作、提高经营效益、规避风险、增强竞争力具有十分重要的指导意义。但是传统的预算管理审计却往往达不到预期的效果，审计的重心大多放在了“预算执行审计”上，主要依据被审计单位计划指标来审查完成情况，而对被审计单位预算管理体系的健全性、有效性及其风险防范却经常忽视，这就导致内审没有在预算管理中发挥应有的作用，也使得内审的职能没有充分发挥出来。我们认为以风险导向为切入点是全面预算管理带动企业管理水平的提升。

一、实施全面预算管理审计，要抓住七个控制节点

1．明确“以市场为导向，以财务管理为主线，以企业经营责任为目标，以成本控制为重点，以资金平衡为准绳，以预算编制起点为基础，以控制点为关口，以信息沟通和预算评价分析为中心”的指导思想。

2．把预算管理审计作为绩效考评的基础，使之发挥评价与激励作用。在资源调配、风险控制、降耗节能、降低成本、提高收入策略方面，评价其作用。

3.深入了解行业经营形势，熟悉行业和单位相关规章制度，把握被审单位预算内控建设与执行情况。

4．确立预算管理审计的分析指标项目，建立一套规范权威的预算管理审计评价体系。

5．确定预算审计的各项具体审计目标，采取座谈、查阅、穿行测试、对比分析等手段，了解全面预算编制、调整、执行、分析各环节的实际运作情况，收集证据，以达到预算审计目标。

6.避免审计程序过于繁锁,把握好灵活性;过于复杂的审计程序，对预算的内容或环节控制点的规定会比较理论化,流于形式；要适当掌握控制预算审计的度，使预算审计程序具有一定的灵活性。

7.避免因循守旧，把握好审计的重心。全面预算管理审计应对被审计单位预算管理体系的健全性、有效性及其风险防范等环节作为重点。

二、寻求突破，提高全面预算管审计工作水平

传统的预算管理审计却往往达不到预期的效果，审计的重心大多放在了“预算执行审计”上，主要审查被审计单位计划指标的真实性及完成情况，而对被审计单位预算管理体系的健全性、有效性及其风险防范却经常忽视，导致内审没有在预算管理中发挥应有的作用，也使得内审的职能没有充分发挥出来。全面预算管理审计应在预算管理制度的建设、组织体系的设置，预算的编制、审批、执行、分析、控制、调整和考核等环节作为重点。

1.预算管理制度。（1）预算管理相关制度是否完备，是否涵盖了预算管理的所有环节；（2）这些制度与行业的相关规定及要求是否一致。

2.预算管理组织体系。（1）预算管理决策机构的组织健全性；（2）预算管理部门及人员的职责及权限是否明确；（3）预算管理人员的专业结构能否胜任工作；（4）该组织体系是否有利于决策的科学性和正确性。

3.预算编制。（1）预算编制的依据是否符合规定，预算编制前综合考虑的因素（如国家宏观政策、该地区经济发展速度等）是否全面；（2）预算编制的目标是否与上级的目标一致；（3）编制过程中上下级之间的协调（谈判）机制是否完善；（4）预算编制的方法是否科学、合理、先进；（5）预算编制的内容是否完整（是否包括业务预算、资本预算、财务预算等）；（6）预算编制的数据是否准确（预算定额标准是否制订的科学合理、各预算之间是否衔接）；（7）公司是否根据年度预算编制月份预算或季度预算；（8）预算编制是否及时；（9）预算编制是否过松或过紧，能否起到控制作用；（10）预算编制的质量高低。

4.预算审批。（1）预算是否按规定程序审批，审批程序是否合法；（2）是否存在未经审批就随意调整预算的行为。

5.预算执行。（1）预算指标的分解情况是否落实到各部门；（2）预算执行中的信息反馈是否通畅、及时；（3）预算执行中是否存在违反法律、法规、制度等情况；（4）经营预算、财务预算的实际执行情况；（5）对上级下达指标的完成情况。

6.预算分析与控制。（1）审查预算分析的职责分工是否明确；（2）预算分析的内容是否全面；（3）预算分析是否突出重点；（4）预算分析的方法是否合理；（5）预算分析的结论是否正确；（6）预算分析是否及时；（7）是否做到事前、事中、事后分析；（8）分析的结论是否用于控制，分析与控制的衔接是否到位。

7.预算调整。（1）公司是否有过预算调整；（2）如果有过预算调整，预算调整的理由是否充分，调整程序是否合法，调整幅度是否恰当；（3）被审期间，是否有需要调整的事由出现而公司尚未调整。

8.预算考核。（1）公司是否进行了真正的预算考核；（2）预算考核指标体系是否健全，指标计算是否科学；（3）预算考核能否真正起到奖惩作用，是否存在“平均主义”或“形式主义”的现象。

三、全面预算管理审计的手段有待转变

传统的审计方法都以手工为主，技术上、操作上都已经不能适应财务会计电算化的需要，需要我们尽快采用先进的计算机技术提高审计质量和效率，提高预算管理审计工作水平。一是计算机辅助审计要有待提高。预算执行审计要实现由事后静态监督向事前动态控制转变，由局部检查向全面审计、突出重点、系统评价、综合分析转变，必须实现计算机辅助审计，计算机辅助审计是提高审计质量和审计效率的有效方法，它不仅是一种全新的工作方法，而且也是一种全新的思维方式。通过计算机辅助审计，我们可以实现源头控制、动态分析、系统管理、风险控制、信息开发、资源整合，全面提高预算执行审计工作水平；二是审计重点要有待提高。“全面审计、突破重点”，既是行之有效的工作方法，也是做好审计工作的重要指导方针。当前突出审计重点，就是要紧紧围绕“全面建设严格规范、富有效率、充满活力的河南烟草商业”为工作中心，抓住经营目标的重点环节进行审计监督；三是综合分析能力有待提高；审计人员揭露和查处违法违规问题是治标之术，加强综合分析研究，促进完善制度和健全机制才是治本之策，因此，加强综合分析研究是提升审计质量的关键环节。审计人员应加大预算审计综合分析力度，要把揭露查处问题与分析研究解决问题相结合，在审深审透、查清问题的基础上，解剖麻雀，综合分析，抓住主要问题，寻找共性问题，深入分析原因，提出层次高、价值大、切实可行的审计建议，发挥审计的宏观调控作用。

四、全面预算管理审计需要领导的支持

各级领导的关心和支持是搞好全面预算管理审计的重要条件，同时，审计部门工作的主动及卓有成效的审计成果也是促使领导重视审计工作的必要保证。因此，要加强对预算审计工作的领导，为审计部门营造一个良好的执法环境。在制订审计工作方案前，审计部门应主动听取上级有关部门的意见和建议，在领导的关心支持下，建立正常的审计工作机制，确定工作重点，使方案尽可能周密细致。审计过程中，发现重大问题应及时向上级领导请示汇报，研究对策，争取领导的支持。审计结束后，对发现的问题要提出处理意见，并就审计结果向领导汇报。这样，既有利于审计工作有条不紊的进行，确保审计质量，又有利于营造一个良好的执法环境，确保审计成效。

可以看出，预算管理是一个系统的动态过程。尽管内审是一种再控制、再管理活动，但考虑到内审的独立性，内审不能够进行直接的管理活动，包括预算的编制、调整和执行等。但内审又要在预算管理中发挥应有的作用，这就要找准企业预算管理审计的切入点，以达到全面预算管理审计的目的。

作者简介:

杜艳玲（1975—），女，河南省许昌人，河南省烟草公司许昌市公司审计科科长，本科学历，财务会计专业，注册会计师，注册税务师，会计师，审计师。

张素芝（1980—），女，河南省周口人，本科学历，会计专业，审计师。