工程量清单常见审计风险及防范策略

工程量清单常见审计风险及防范策略

李翼1黄威2韩奕威3侯志怿1

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1.珠海城建投资开发有限公司广东珠海519000

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摘要：工程量清单作为当前常用的工程造价计价模式，区别于定额计价模式，提高了造价计价的准确性。但是在实际审计过程中，仍然存在着一些问题，比如工程计量的方式和标准不规范，清单特征描述不清，定额套用错误及计量错误等等，均会对审计工作带来新的风险和挑战。本文从工程量清单中常见的审计问题开始分析，并提出相应的防范措施，以便给工程造价管理人员提供有关防范审计风险的参考。

关键词：工程量清单；审计风险；防范措施；

前言

当前，我国工程领域内工程量清单仍然多由水平参差不同的编标人员编写，导致审计风险频发。而当下审计风险主要表现在两个方面：一是招标人员编制清单不准确所带来的风险；二是招标人员的清单计价金额与投标人预估值存在较大差异所产生的风险。本文从常见的审计风险出发，首先对其进行介绍，然后分析其成因，最后提出相应的防范策略，希望能给读者一定的启示。

1.工程量清单里常见的审计风险

1.1有关“量”的问题

（1）工程计量违反定额规则。比如在平整场地内进行建筑物场地厚度在±20cm以内的挖、填、运、找平的工作量的计算事例中，定额规则是按照设计图示尺寸以建筑物外墙边线每边各加两米以平方米面积计算，由于计量人员的计量不规范，在实际中将往往未按定额规定每边各加两米计算。

（2）工程量清单特征描述不清。比如说在门窗材料的编写中，应包含门窗的三个主要内容：门，五金材料，门套。但在实际的清单中，往往会遗漏五金材料的标注。

（3）定额套用错误。以铁路工程为例，施工过程中受作业条件的限制，对于支撑结构基底、反滤层、垫层等，在进行定额套用时需采用人工填筑砂石定额子目，但实际操作时，一些工程造价人员使用机械摊铺垫层子目进行定额套用，造成与实际施工条件不相符，导致工程费用出现出入。

（4）价格计算错误。比如说混凝土，投标清单中C30混凝土160元/m3，明显低于成本价。而投标清单中C30混凝土工料分析表为：石子100元+水泥100元+砂80元+水20元+人工60元=综合单价160元。这种综合单价明显计算错误。

（5）计量单位错误。比如招标中砌筑是按平方米计算，但是清单计价规则是按立方米计算；再比如挖淤泥招标时清单特征描述为深度根据施工单位按现场情况自行考虑，单位为m2，进场施工后发现深度太深，并提出清单计量单位有误，应该是按m3计算，均为招标清单计量单位错误。

（6）漏项，重项时有发生。以某新建热电厂为例，煤炭运输车辆主要由1号道路进入厂区，根据设计图纸，一号道路需垂直跨越2段管沟，其设计断面为1.8*2.0m，跨越地段需进行特殊处理，招标文件工程量清单中未考虑在内，存在漏项。

1.2有关“价”的问题

（1）不平衡报价。不平衡报价法是相对正常报价而言的，在工程项目的投标上限确定后，投标人在不影响中标的前提下，调整投标文件中分部分项的报价，比如投标人预估会增加工程结算款的项目综合单价调高。比如招标图纸不明确或有错误的部分，或者招标工程量明显错误，预估在后续施工中增加工程量的项目，调高此部分分项的投标报价，既不影响中标又能赢取更多利润。

（2）模糊报价。模糊报价是指在投标人的报价中，对清单上的材料，只报材料名和价格，而不说明材料的产地、品牌档次、质量要求等细节，而在实际施工中使用低价材料代替高价材料。尤其是地板、瓷砖等材料不同的生产商及品牌价格相差甚远。

2.各个审计风险出现的主要成因

2.1关于“量”的成因

计量违反规则，主要是由于计量人员态度不端正，缺乏责任心，导致实际工程计量过程中，工程量数值的准确性和合理性均不能得到保证，投标报价与工程结算随之失去依附保障，像多米诺骨牌效应一样，工程变更、工程款支付、结算等后续工作也受到影响。

工程量清单特征描述不清，主要为编写单位为在工程量清单中并未明确标注项目工程所使用的材料。如在某校舍更换门窗的清单中，没有对更换的门窗标准、规格等信息加以说明，影响了工程材料的采购。

（3）定额套用错误，主要是由于编写单位为了获取额外利润，而故意套错定额。比如说，在某个项目变更门窗材料，该项目原施工图要求的门窗为塑钢材料，后设计变更为铝合金材料。在计价的时候，门窗的拆除按定额规定本来应当以樘来计算，但施工单位实际计价中却按平方米计量。编写单位为了获取这样的利润，自然会故意套错定额。

（4）数量计算错误，是因为编写单位对工程量清单有错误的认识，他们以为在工程项目的前期投标阶段才会使用工程量清单，且清单主要用于投标竞价，并不会用于工程结算。因此，在编写单位进行数量计算的时候，常常出现数量计算不严谨的情况。

（5）计量单位错误，主要由于计量人员经验不足，在工程编写中没有考虑实际，或是没有严格按照清单计价规范，导致招标的计量单位与实际计量单位出现严重不一致的情形。

（6）漏项、重项时有发生。主要是由于计量人员工作态度不严谨，在计量的过程中犯重大错误。漏项是非常常见的现象，会导致工程量清单与工程设计图纸之间出现严重的偏差。在进行工程结算时，图纸上没有的，但工程清单却出现的项目，施工单位将不会在实际施工时做减项处理。

2.2有关“价”的成因

（1）不平衡报价，是由于投标人为了赢取更多的利润，而故意抬高报价。虽然可以提高施工单位的经济效益，但却会对业主的经济效益造成损害。

（2）模糊报价，是由于施工单位为了提高工程量清单价格，而在工程清单中故意抬高施工材料的标准。在实际施工过程中，施工单位使用同一名称，但价格较低的材料进行施工。这本身就是一种刻意隐瞒的行为。

3.审计风险相应的防范策略

3.1规范工程清单的编写

工程清单是工程报价和工程结算的主要参考依据，对工程造价控制具有不可替代的重要作用。因此，工程清单应以清楚、全面、准确为标准，不仅要能准确详细的反映工程内容，也应符合实际情况。工程量的计算应该少留暂定项目，使其尽可能符合实际工程。计量人员千万不能有计量清单只是敷衍，最终以实际为准的心理，倘若抱着这种态度进行编写工程清单，那么最终清单的质量也不会高。另外，编写清单时，计量人员需要有一定的预见性。通过对工程量的科学估算，增设可能发生的项目，会有效提升整体的清单质量。此外，为了避免模糊报价情况的出现，可以设置施工材料的多项选择，将选项设置为相同质量，不同价格的材料，使施工材料的选择更具灵活性。

3.2规范图纸的设计

图纸设计是工程清单的编写依据，直接影响着工程造价。因此，设计图纸时，应当秉持着提高其深度和质量的原则，尽量减少设计的模糊地带。为提高图纸质量，建设单位应对图纸设计进行严格把关，减少设计错误，提高设计深度，使图纸设计的合理又实用。而图纸设计时最重要的原则是，从实际的施工现场出发，平行设计，以减少后续设计的变更。另一方面，为防止投标人的不平衡报价，可以在设计图纸之后开展招标工作，这样就有效避免了边设计边施工的局面。

3.3加强施工承包合同管理

合同的重要性不言而喻。为避免在合同上出现问题，建设单位可以通过审查分析工程清单中的风险点，再在合同中加以规范，能有效限制预防不平衡报价，也能避免实际造价超预算的情况发生。

3.4落实对施工现场的管理

在实际的施工过程中，常常由于一些政策规范、市场等不可预见因素的影响，导致工程报价不得不进行变更。随之而来的是，工程造价也发生相应的变化。而工程造价的变化，多为造价上涨的情况，这就为不平衡报价，虚假报价提供了有利环境。因此，不如解决问题的源头：对施工现场进行管理。在现场解决问题，也能有效避免审计风险。

3.5重视回标和评标工作

回标分析和评标工作可有效避免不合理报价的发生。回标分析是在开标以后和正式评标以前，出标代理单位所对投标报价所做的系统分析。当投标人的报价远远偏离回标参考值时，那么报价就为不合理报价。为此，建设单位应积极对中标进行细致的“盘问”，不容许在任何问题上出现含糊其辞的回答，这样可有效避免审计风险与隐患。招标人应充分考虑投标人报价的合理性，对其综合单价分析表进行严格审查，尤其是在分项工程中可能变更很大的项目，一定要要求投标人提供其计算依据。

3.6对各个阶段的图表整合

4.结语

综合来看，造成工程量清单审计风险的原因，主要包括工程计量违反定额规则、工程量清单特征描述不清、价格计算错误、计量单位错误、漏项重项、不平衡报价和模糊报价等。对此，可通过规范工程清单的编写、规范图纸设计、加强施工承包合同管理、加强施工现场管理、重视回标和评标工作、整合各阶段图表等策略，加强工程量清单审计风险的防范力度，确保工程施工的顺利开展。

参考文献：

[1]李世平.工程量清单常见审计风险分析及防范措施[J].山东工业技术，2018，278（24）：94+110.

[2]邵元纯.工程量清单漏项法律风险及防范策略[J].湖北水利水电职业技术学院学报，2015（4）：36-38.

[3]柴慈蕊.会计审计风险因素及防范策略[J].中国国际财经（中英文），2018（09）：66-67.