企业应收账款的功能及其管理浅析

企业应收账款的功能及其管理浅析

王忻宇1王云2

王忻宇1王云2(1.铁煤集团公司大兴煤矿;2.铁煤集团公司监督检测中心)

摘要：现代企业的经营过程中，赊销的应用越来越广泛，应收账款也就随之而产生了。应收账款不仅反映了企业资金的流动效率，还有可能使企业产生坏帐损失的可能，给企业带来经营风险。因此，加强应收账款管理，对提高资金使用率、降低企业经营风险具有十分重要的意义。

关键词：企业应收账款功能成本坏账成因管理措施

0引言

在当前的市场经济条件下，各企业普遍存在应收账款，而且数额很大，往往在资产中占有很大的比重。因此，企业管理者应根据自身的特点，采取切实有效的措施，加强对应收账款的管理，加快企业资金周转速度，避免企业坏账损失，保证企业资产的安全性和收益性，促进企业健康有序发展。

1应收账款的功能

应收账款的功能是指它在企业生产经营中所具有的作用。应收账款的功能主要有：

1.1促进销售的功能企业销售产品有两种基本的方式，即现销方式与赊销方式。现销方式是企业最期望的销售结算方式，它能确保企业资金的收回，而不发生坏账损失。但是，在竞争激烈的市场经济条件下，单纯依赖现销方式，往往是难以实现和扩大销售的。赊销方式的实质是企业向买方提供可以在一定期限内无偿使用的商业信用资金，这种方式对购买方具有极大的吸引力，赊销是一种重要的促销手段。

1.2减少存货的功能赊销可以促使企业扩大销售规模，加快产品实现销售的速度，降低产成品存货数额，加速资金周转。赊销还可以降低产品存货的管理费用、仓储费用等各项支出。因此，企业可以采用较为优惠的信用条件进行产品赊销。

2应收账款的成本

应收账款的成本又称信用成本，是指企业在采用赊销方式促进销售时，会因持有应收账款而付出的一定代价。它主要包括：

2.1机会成本应收账款的机会成本是指资金投放在应收账款上所丧失的收益，如丧失投资于有价证券的利息收入。这一成本的大小通常与企业维持赊销业务所需要的资金数量、资金成本率或有价证券利息率有关。其计算公式如下。

应收账款机会成本＝维持销售业务所需要的资金×资金成本率

式中：资金成本率按有价证券利息率计算；

维持销售业务所需要的资金数量可按以下公式计算：

①应收账款周转次数＝360／应收账款周转天数

②应收账款平均余额＝赊销收入净额／应收账款周转率③维持赊销业务所需要的资金＝应收账款平均余额／变动成本率

在正常情况下，应收账款周转率越高，一定数量资金所维持的赊销额就越大；应收账款周转率越低，维持相同赊销额所需要的资金数量就越大。而应收账款机会成本在很大程度上取决于企业维持赊销业务所需资金的多少。

2.2管理成本管理成本是企业对应收账款进行管理而耗费的开支。它包括对客户的资信调查费用、应收账款账簿记录费用、收账费用以及其他费用。

2.3坏账成本坏账成本是企业持有应收账款而可能带来的无法收回的坏账而造成的损失。应收账款是商业信用，存在无法收回的可能性。坏账成本一般同应收账款数量成正比，即应收账款越多，坏账成本也越多。在企业管理中，为避免发生坏账损失而造成企业财务不稳定的影响，企业可根据有关规定，按应收账款余额和一定的比例计提坏账准备。

3逾期应收账款和坏账的成因

3.1信用销售前缺乏规范的资信评估程序企业缺乏风险意识，事先未对付款人资信度做深入调查、未对应收账款风险进行正确评估、未建立科学的信用风险管理制度，为了片面扩大销路、提升市场占有率，而使事前的信用调查不充分或形同虚设，这些是坏账和逾期应收账款形成的重要原因。有漏洞的合同也是造成坏账发生的原因之一。企业与客户签订的合同除在法律上没有漏洞之外，还应该设法在合同中设置保护性条款。

3.2应收账款事后管理存在问题很多企业未建立应收账款管理制度或未遵守制度。有些企业对应收账款的管理缺乏规章制度，或有章不循，形同虚设。这些问题主要表现为：

3.2.1财务部门不及时与业务部门核对，销售与核算脱节，问题不能及时暴露，造成企业应收账款居高不下，账龄老化。

3.2.2企业内部激励机制不健全。一些企业为了扩大自己的市场占有率，为了鼓励销售人员更多地销售产品，常采取以销售产品的数量为主要考核指标的考核方式。忽略了产生坏账的可能性，未将应收账款纳入考核体系。

销售人员为了个人利益，只关心销售任务的完成，大量采取信用销售、回扣等手段强销产品，导致应收账款大幅度上升。对这部分应收账款，企业如没有采取有效措施，必然导致应收账款大量的沉积下来，并最终变成逾期应收账款或坏账。

3.2.3管理制度不完善和某些部门有法不依，执法不严，造成债务官司难打。许多企业为了避免陷入这耗时耗力的官司中，往往把大事化小，小事化了，将应收账款挂在账上，造成长期拖欠现象。

4加强企业应收账款管理的有效措施

4.1制定合理的信用政策应收账款赊销的效果好坏，依赖于企业的信用政策，信用政策主要包括信用期间、信用标准和现金折扣政策等。

延长信用期，会使销售额增加，产生有利影响，与此同时应收账款、收账费用和坏账损失增加，产生不利影响。当前者大于后者时，可延长信用期，否则不宜延长。

信用标准是顾客获得企业交易信用所应具备的条件。信用标准高了，虽然会使企业遭受坏账损失的可能性减少，却不利于销售，信用标准低了，虽然有利于刺激销售增长，却有可能使坏账损失增加。

现金折扣政策可吸引顾客为享受优惠而提前付款，缩短企业的平均收款期。

因此，企业在制定信用政策时，应在信用期间、信用标准和现金折扣政策三者之间权衡，力争实现应收账款的风险最小，企业利润最大化。

4.2建立应收账款催收责任制度企业对到期的应收账款，应当及时提醒客户依约付款；对逾期的应收账款，应当采取多种方式进行催收。

企业应落实内部催收账款的责任，将应收账款的回收与内部各业务部门的绩效考核及其奖惩挂钩。对于造成逾期应收款项的业务部门和相关人员，企业应当在内部以恰当方式予以警示，接受员工的监督。对于造成坏账损失的业务部门和责任人员，企业应当按照内部管理制度扣减其奖励工资。

4.3转化应收账款形式，减少企业的呆坏账损失

4.3.1将应收账款改为应收票据。应收票据具有较强的追索权，且到期前可以背书转让或贴现，在一定程度上能降低坏账损失。当客户到期不能偿还货款时，企业可要求客户开出承兑汇票以抵销应收账款。

4.3.2应收账款抵押与让售。企业可通过抵押或让售业务将应收账款变现。应收账款抵押是企业以应收账款为担保，从金融机构预先取得货款，收到客户支付欠款时再如数转交给金融机构作为部分借款的归还。应收账款让售是企业将应收账款出售给从事此项业务的代理机构以取得资金，客户还款时直接支付给代理机构。

4.3.3建立应收账款保险制度，参加商业保险。这种方式可把企业所不能预料的损失风险转移给保险机构，使应收账款的损失降至最低。

结语：赊销产生了企业应收账款。对企业来说，应收账款的存在，会扩大销售、增加利润，同时也会占用企业流动资金和存在持有风险。因此，必须加强应收账款管理，使企业应收账款保持在一个合理的水平，达到持有成本最低、持有风险最小，保持合理的现金流量和较高的销售利润。

参考文献：

[1]李岚《企业应收账款有效管理探讨》[J]合作经济与科技2009（5）.

[2]李莉《加强企业应收账款管理的措施》[J]辽宁经济2009（8）.

[3]辛爱云《关于应收账款风险控制的策略探讨》[J]现代商业2009（24）.