PPP模式下企业财务税务规划

PPP模式下企业财务税务规划

朱艳秋

中国一冶集团有限公司湖北武汉430081

摘要：“PPP”模式即“公共—私有—合作”关系模式。其本质是政府和社会资本合作，目前该模式广泛应用在公共基础设施建设当中。PPP合作模式的推广，可以更好地提高公共项目的经济和时间效率。本文针对PPP模式在我国工程项目中的整体运行模式进行简要分析和阐述，并将其应用到全过程的筹划工作中去，从而希望能够对我国项目税务方面的负担能够最大限度的降低，以供参考。

关键词：PPP项目；税务筹划；应对措施

前言：

PPP项目通过政府与社会资本合作，实现了双方利益共享、风险共担的伙伴关系。同时，该模式提高了公共项目的建设和运营效率，更好地方便人们的生活。PPP模式在我国许多项目中都有一定的应用，但目前没有统一的税收制度，使其在应用过程中存在一定问题，为税收筹划的工程带来一定的影响，所以需要更好的方法来解决，这一模式的应用带来一定的促进作用，使公共与民营之间的交流更加密切。

1PPP模式概念和特点

PPP模式（public-private-partnership）是首先从英国进行融资方面的制度而来的，这种活动内容主要是通过政府机关来引导，将一些公共部门以及社会中的服务进行相互联系和合同的关系，从狭义方面的含义来讲，与一些私营部门在可以实现合资的方式进行相互合作和共享，我国传统的PPP模式中主要是包括BOT、BT、BOO、ROT、TOT等多种合作模式。

PPP模式中包含着非常多的主体内容，并且合同中各项规定以及时间涉及范围都比较广，相互之间的法律关系也十分密切并复杂，其中从法律关系上来看，主要是包括合同法、招投标法、担保法以及环境保护发等各个内容。

TOT（Transfer-Operate-Transfer）模式，是PPP模式中的一个重点内容，在实际的操作过程中包含非常多复杂的政策和税收工作内容，通过不同交易模式下的影响，将税收筹划工作的主要内容予以明确，针对其中存在的各种问题，工作人员要积极的采取相应的措施去完善和治理。

2税务风险分析

2.1特殊项目的涉税问题

PPP项目需要成立项目公司，由项目公司向政府收取可行性服务费，而施工企业则向项目公司收到工程费用，由于贷款利息支出的问题，对项目公司的税负将产生巨大的影响。政府在PPP的模式条件下，项目公司的可用性服务费，需要缴纳一定的增值税，但实际项目公司的合作期限长达30年，可用性服务费绝大部分是贷款利息收入，而对应的贷款利息支出的进项税不得抵扣，故导致项目公司税费负担重，若不能得到补偿，则项目公司税负重，将会出现现金流短缺，无法足额支付贷款本息等极端情况，这也与保持项目公司获得合理利润回报的原则不相一致。若企业不能对其进行有效的处理，则会导致社会资本方投入资金超出使用的限度，使得后续项目用款的紧张而最终影响到工程的进度，无法达到设想的合理利润率。

2.2财政的优惠政策覆盖面不足

公共设施建设在PPP项目中占有很大的比例，而政府在涉及该项目的优惠政策方面做得并不完善。在PPP项目涉及与民生相关的基础设施的领域当中，政府没有制定统一规范的税收政策，造成PPP项目税收风险过大。另外，PPP项目的成本一般需要多年后才能回收，而优惠政策却有时间上的限制，这将导致项目在建设中因无收入来源而无法享受到优惠政策。

2.3税收制度不够完善

我国的税制体制过于单一，主要表现在应以直接税为中心的税收筹划，我国税制目前却更重视营业税和增值税等财产、所得税。税制的体制不够健全，导致我国在税收总体比例当中，纳税人的个人义务和所得税的直接收入少，对税收筹划的发展空间产生了影响。

2.4税收策划人员水平低下

当前，由于PPP项目的税收政策并不明确，各地政策也不相一致，比如关于项目收取可使用服务费是按是6%的增值税率或11%的增值税率，税收筹划人员了解不够，专业知识和业务水平能力低，判断能力弱，忽略PPP合同有关增值税率的表述，企业便很有可能会遇到较大的税务风险。

3PPP模式下企业财务税务筹划分析

3.1项目准备及识别阶段

将与相关建设主体之间的关系进行确定和联系，然后将企业中存在的税收成本预算工作进行明确，根据我国相关法律规定内容，PPP模式中涉及到承包方、融资方以及政府单位等，PPP模式中的实际工程项目运行中主体方，对于项目的投资、运行以及维护工作起到至关重要的作用，并且对PPP模式的运行过程起到全过程的引导和控制，由于公司企业所代表的行业和业务存在差异，很多税务方面的工作内容也不同，只有将成本加以明确预算，才能够更好的降低税务形成的负担。

3.2采购阶段

PPP模式中的应用阶段中对于采购环节也有非常好的应用效果，这个阶段是项目即将谈判开启的阶段，这个环节将会作为合同中各项条款的拟定主体来进行。

对于运作主体进行设置并且确定，根据PPP模式中项目的特点和实际的需要内容，在税务筹划工作中将税收工作的相关成本工作进行最为合理的安排和运行，当前我国的PPP项目中主要是设置有限责任公司，这样能够将债务风险最为有效率的降低，当前选择主体时将税务风险的优化也是重要的考虑要点。我国国内的PPP项目模式合作形式主要是政府以及社会资本之间的约定，在投资中政府发挥主要作用，并没有进行实际分红。

合同条款的拟定。PPP项目模式中关于税务工作的条款中主要是包括合同条款以及当事人的条款等，在实际的运行中，要将责任方相互分析和协调，在合同条款中的税务以及费用承担情况进行高度关注，明确票据的具体要求，将工程项目中的设计以及勘查工作进行明确划分，避免发生税负问题。

3.3运营阶段

在进入到运营阶段之后，要将道路广告以及车辆通行等业务内容涵盖于其中，将建筑物以及构筑物按照经营租赁方面的服务根据不动产经营税务进行参照，通过多种税率的应用，降低核算工作中的问题，明确税务筹划工作的重点，根据不同的类型将金额合理划分，将其中增值税务内容加以处理和应用。

运营阶段通过政府的调控要对相关产品进行严格划分，将是否是纯公共产品还是准公共产品进行明确，纯公共产品通过对政府的鼓励，增值税不予以征收，根据财会2008年第11号文③规定，对增值税进行征收。PPP模式在政府进行资金转让中，要从整体上进行沟通和协调，将税务方面的政策加以充分分析和研究，根据总体的资金状况，做好资金的重组工作，根据PPP项目中的税收筹划工作方式，保证此项目的顺利实施。

结束语：

综上所述，PPP企业应该科学全面地掌握相关的税务知识，除能够准确地把握分析国家当前的税收优惠政策，还应该关注PPP合同、PPP实施方案等有关税收方面的描述，是否有严重不利于社会资本方的条款，把握政府谈判的主动性，争取社会资本利益的最大化，为PPP项目的顺利进行打下良好的基础。

参考文献：

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[6]冯淼.PPP模式下企业财务税务规划[J].财经界（学术版），2017（03）