“营改增”对建筑行业负税影响的分析

“营改增”对建筑行业负税影响的分析

平云龙

平云龙∕沈阳大学科技工程学院

【摘要】2012年以来，营改增试点行业和区域不断扩大，建筑行业也在计划纳入试点范围，将原来的营业税率3%改为现在的增值税率11%。建筑业作为我国的重要产业，每年可创造大量的就业机会和产值，其特殊性就在于它既是产品的安装企业，又是产品的生产企业。《营业税改征增值税试点方案》在建筑行业试行后，必然将对建筑业产业结构产生深远的影响。

本文针对“营改增”对建筑行业税负、产品造价等影响分析，提出了建筑企业面对“营改增”的现状与趋势的一系列应对措施。

【关键词】建筑企业；营业税；增值税；营改增

一、“营改增”的背景及现实意义

（一）“营改增”的背景

“营改增”是营业税改增值税的简称，是把以前缴纳营业税的应税项目改为缴纳增值税，增值税即是对于服务或者产品的增值部分纳税，这样就减少了重复纳税的环节。

实行结构性减税政策，是由国内和国外的经济状况所决定的。从国内形势看，今年中国经济发展速度突然放缓，外界普遍认为代表经济实际发展状态的指标均持续保持低迷，实体经济呈现疲软态势。而且，2008年金融危机之后的通货膨胀压力仍然存在。即我国目前面临着物价上涨和经济下行的双重压力。同时，国际形势并不乐观，当前世界经济形势复杂多变。美国的次贷危机所带来的经济问题尚未得到根本解决，而欧债危机则日益严峻。因此，扩大内需，控制物价，继续实施积极的财政政策，是必然的出路。

（二）“营改增”的现实意义

营改增避免了重复征税，使得我国的税负更加合理，实现了公平税负；营改增的实施优化了税制结构，完善了税务制度，转变了经济发展方式，减轻了企业的税收负担，同时也调整了经济结构，是我国经济发展的必然结果；税制的改革，对我国财务制度的变革也起到了积极作用，它使企业财务管理工作不断的变化更新以适应市场发展的需要；增值税是当前税种中最具合理性与科学性的税制设计，它采用多环节征税，并且对每一环节的增值额进行计税，这就有效的避免了对企业重复征税。因此逐步扩大增值税的征收范围，合理完善企业纳税体制是十分有必要。

二、“营改增”对建筑行业的影响

（一）“营改增”对建筑行业税负的影响

这次税制改革，建筑行业营业税改征增值税的税率为小规模纳税人定为3%，一般纳税人定为11%。建筑业进项税扣除额达到经营收入的6.6%、租赁服务进项税扣除额达到经营收入的9.0%，服务业进项税扣除额达到经营收入的0.2%、各专业税负能与营业税税制下的税负持平，便符合这次改革的初衷。扣除额小于上述系数，税负就会增加，若扣除额大于上述系数，税负便有所减轻。可见建筑行业税负的增与减，关键取决于是否能取得专用发票和进项税扣除额的大小。但是在现有环境下，并不是所有建筑行业都统一实施增值税，也并不是每项支出都能取得增值税发票。获取增值税发票的困难，导致可进项抵扣的项目却不能抵扣，反而造成企业实际税负加重。

（二）“营改增”对产品造价的影响

营业税属于价内税，增值税属于价外税，其税负由消费者承担。这就完全改变了原来建筑产品的造价构成。首先，营改增后，《全国统一建筑工程基础定额与预算》部分内容需要修改，建设单位的招标概预算编制也将出现重大变化，相应的施工图预算编制和设计概算也应按新标准执行，对外发布的招标书内容也会有相应的调整。其次，这种改变使建筑企业投标工作变得复杂化。再次，由于要执行新的定额标准，企业的内部定额要重新进行编制，企业施工预算也需要重新进行修改。

所以，营业税改增值税会导致国家招投标体系、国家基本建设投资规模、预算报价、房地产价格及房地产市场发展等一系列变化，对建筑业产品造价产生深刻的影响。

（三）“营改增”对建筑行业管理的影响

1、“营改增”对企业内部构架设置及管理文化、管理意识的影响。增值税相比营业税，有更多可以进行税务筹划及管理的空间，建筑企业在税务管理上可以有更多的选择。如针对企业部门的策划，钢筋、水泥等材料的运输费用如取得了专用发票也可以一定比例抵扣，如果运输需求大，从节税角度考虑，可设立运输子公司。针对纳税人身份的筹划，施工企业采购零星材料时，可以选择购买一般纳税人的商品，索取专用发票并予以抵扣。也可选择购买小规模纳税人的商品，虽不方便抵扣，但价格便宜。针对应税项目的策划，熟悉税收优惠政策，如与环保有关的产品或劳务很可能享受新增值税下的优惠等。

由上可见，营业税改增值税带来的税务思维的改变，不仅是财务管理，而是企业策划和管理意识也改变了。如果企业管理层没有对相关规定深入学习，不能正确筹划管理，会造成企业经济利益的流出。

2、“营改增”对企业内部各部门运作方式的影响。由于增值税采用的是购进扣税法，进项税额抵扣问题应重点关注。企业各部门必须增加管理力量。首先，建设单位招标概预算编制将发生重大变化，实际施工中，有多少成本费用能够取得增值税进项税额，在编制标书中很难准确预测，编制的标书中投标总价中又包含增值税，而增值税又属于价外税，在投标中怎样编制，使建筑企业投标工作变得更为复杂化。其次，由于要执行新的定额标准，企业施工预算需要重新修改，企业的内部定额也要重新编制。再次，在实际业务中，可能分包商多为小规模纳税人，分包方是否有开具专用发票的资格，在签订分包合同时就应当考虑，在合同中应当对增值税方面做详细的规定，合理转嫁税负，这就需经营部门签订合同时考虑到。最后，占建筑成本较大份额的材料是能否抵扣进项税的重要的因素，那么选择具有开票资格并可以在一定的期限内开出增值税发票的材料商，将会是采购部门的首选。所以，这些现实中的税务问题不仅只是财务部门的职责，更主要的是企业乃至预算部门、经营部门、采购部门等系列相关管理都提出了更高的管理要求，必须形成一个完整的纳税管理体系。

3、“营改增”对纳税核算工作量和财务人员质数的影响。国内目前的建筑业营业税以工程价款结算收入额全额为计税依据，实行比例税率，税款随营业收入额的实现而实现，计算简便，便于征管。此外，建筑业的工程价款结算制度与方法经过几十年的运行，有预算、决算、审核，监督制约机制相对完善，其结算的收入对于计征营业税来说比较可靠。将来采用增值税，在购进材料、发出材料、与甲方验工计价、给分包方验工计价等各个环节可能都涉及增值税相关的核算。还要注意价外税的问题，将已税收入还原为未税收入。尤其是兼营多种应税产品的企业，在实际工作中还必须按不同产品分项目进行会计核算后进行纳税申报，其复杂性明显增加。

建筑企业的财务人员对增值税比较陌生，在财务人员业务能力参差不齐的情况下，马上应用增值税征管要求，时间紧，难度高，工作量剧增。为了避免企业税务成本上升，企业必须设立相对独立的税收核算及管理部门，增加税务核算人员，并做好企业全员相关培训和准备工作。

三、应对“营改增”的具体措施

（一）企业应及时了解并充分利用税收政策

及时了解并充分利用税收政策，在税收政策允许的范围内进行合理避税。上海市企业的税负确实有所增加，可以申请过渡性财政扶持。建筑业在营改增过程中可能出现税负增加的情况，为此要求企业及时了解并充分利用税收政策，认真做好财务统筹工作，如果税负过高，一旦企业符合增值税税收优惠的条件，就要申请过渡性财政扶持，尽早准备申请优惠政策所需的相关材料，争取通过税收优惠来降低对企业的税负影响。

（二）企业不断提高管理水平

1、大力开展学习与宣传。要从建筑企业和增值税的特点出发，认真研究新政策的相关规定，并特别掌握针对本行业的特别规定，通过会议、企业内部报纸和网站，对财务人员、企业管理人员、材料采购人员和预决算人员宣讲有关增值税的专业知识，增强员工对增值税基本原理、税率、纳税环节和纳税要求的认识，培养在采购材料、分包环节索要专用发票意识。

2、重视人才培养。税改后对相关业务人员的工作能力和业务水平提出更高的要求。要按照德才兼备，以德为先的标准选拔任用有一定专业理论水平、熟悉财税法律法规、工作踏实、认真负责人担任各级会计机构负责人或财务主管。

3、夯实财务管理基础。在税改过程中摈弃旧的管理模式，发扬行业优势与自身的品牌影响，模拟实际财务分析，重点关注对企业损益和现金流量的影响。要对企业现有的工程预结算系统、成本管理系统、财务会计系统做出合理的评估，确保在试点开始后能准确地核算会计信息，准确地填写增值税申报表，最大限度的享受税改利益。

（三）财务人员不断提高业务能力

1、进行正确会计核算，及时调整财务预算指标。由于增值税是价外税，账务处理发生变化，企业的营业收入、采购成本、营业成本、营业利润等财务指标的数据将会发生变化，资产负债表、利润表、现金流量表发生变化，要求财务人员学习增值税理论知识，正确进行会计核算，相应调整企业财务预算指标。

2、加强增值税发票管理及风险防控。财务人员应根据国家税务总局修订的《增值税专用发票使用规定》，及时制订发票管理新规范。增值税发票管理不当，将会导致企业承担法律风险，如我国《刑法》对增值税专用发票的虚开、伪造和非法出售与违规使用增值税发票行为的处罚措施都做了专门的规定。

3、参加增值税纳税申报实务培训。增值税发票认证、纳税申报等工作也要比营业税复杂，财务人员应参加增值税纳税申报实务培训，为建筑业营改增纳税申报做准备。营改增后，财务人员应及时做好购进的增值税发票的认证工作，避免由于管理不善和超过认证期限所带来的损失。针对营改增对于建筑业税负的影响，建筑业就应当采取积极的措施，做好准备，让建筑业适应营改增，进而为自己创造利润，实现建筑业的可持续发展。

结论：营业税改征增值税将随着我国经济的不断发展而获得进一步推动空间，也将获得进一步的发展与完善。营改增的实施完善了我国的税务制度，优化了税制结构，减轻了企业的税收负担，转变了经济发展方式，同时也对经济结构进行了调整，是我国经济发展的必然结果。建筑施工行业在经营过程中的抵扣链条还不是很完善，面对“营改增”工作的迅速推进，建筑施工企业必须抓紧试时间，积极主动地调整，为企业营造出一个良好的税收政策发展环境。

【参考文献】

[1]王静思.财政部财政科学研究所[J].国际商务财会，2012，7(10）：26-28

[2]严仿棕.我国增值税与营业税并征探析[J].商业会计，2011，12(2）：37-39

[3]司言武.对税务筹划的几点冷思考[J].商业经济,2011,11(1）：34-35

[4]董再平.对税务筹划的几点看法[J].税收研究,2011,12(7）：13-14

[7]邢丽.营业税改增值税难点透视[J].财贸研究,2012,8(2）：15-18

[8]章雁.营改增的创新、效应及其实施对策[J].新会计，2012,9(6）：60-62