关于中小企业货币资金内部控制现状与对策的研究

关于中小企业货币资金内部控制现状与对策的研究

马英英

杭州红妍颜料化工有限公司浙江杭州311203

摘要：2011年，央行6次上调存款准备金率，银行信贷随之越收越紧，导致中小企业遭遇前所未有的“融资难”、货币资金短缺现象严重，大量中小企业很难获得直接融资，在这种情况下，中小企业货币资金的内部控制显得尤为重要。因此，本文从介绍货币资金内部控制的涵义开始，分析中小企业货币资金内部控制存在的问题，进而针对现阶段存在的问题，提出相应的优化策略，从而加强中小企业对货币资金的有效控制与货币资金的把握，对于保障中小企业内部货币资金的安全与流通，提高资金周转速度和使用效益具有重要意义。

关键词：企业货币资金；内部控制；优化策略

当前我国中小企业在经营过程中的风险和财务风险与日俱增，尤其是如何针对经营风险和财务风险进行控制，已经成为了企业发展的重要内容。内部货币资金管理混乱、货币资金内部控制制度不完善、财务岗位职责不明确、缺乏有力的监督机制等等，在这种情况下，本文中笔者首先对中小企业货币资金内部控制存在的问题进行了分析，并结合当前的形势探讨中小型企业的货币资金内部控制，进而提出了自己的建议和策略，通过研究促进中小型企业经济的发展，促进我国经济的可持续发展。

一、企业货币资金内部控制存在的问题

（一）货币资金内部控制制度不完善

首先，内部控制制度不完善。目前，一些单位对建立内部控制制度不够重视，内部控制制度残缺不全或有关内容设计不够合理。比如在不相容职务分离原则上，一些单位在编制人员少的情况下，没有增配人员，使得一名财务人员常常身兼数职，容易对货币资金业务的某个环节拥有绝对的处置权。类似行为得不到有效的监督，就容易造成管理上的漏洞。

其次，单位领导或主管人员滥用职权。部分领导干部或主管人员置内部控制规章于不顾，将自己的行为凌驾于内部控制制度之上，必然会使业务经办人员屈从于外部压力，绕过必要的程序和环节，违规办理业务，致使内控制度失效。

再者，具体业务经办人员素质不高。如果人员安排不当，不具备相应的管理知识和能力以及较高的思想道德品质，也会影响内控制度效力的有效发挥，不能及时杜绝风险的发生。

（二）货币内部控制管理体系存在漏洞

货币资金内部管理存在的漏洞主要有现金收支业务管理和银行存款收支业务管理两方面。

1、资金收支管理存在的问题

第一，更改凭证金额，虚构报账内容。会计或其他经办人员利用工作上的便利条件或凭证上的漏洞，趁机更改发票、收据上的金额、贪污相应款项，或通过添加和虚构经济业务内容和金额，将现金据为己有。

第二，收款不开任何凭据。出纳或收款人员利用经手现金收入的机会，在收入现金时既不给付款方开据收据或发票，也不报账和记账，而是直接将现金占为己有。

第三，开出票据不一致。出纳或收款人员开票时利用套写或假复写的方法，使发票联与记账联不一致，贪污差额部分。

第四，销毁票据、盗用发票。会计或出纳人员销毁现金收入的票据，从而将票款私吞，或用盗取的发票向客户开票，重复收款或报销。

第五，少列、多列总额。出纳或收款人员故意将现金收入或现金支出合计数计错，致使现金收入日记账合计数少于支出日记账合计数，从而将多余库存现金占为己有。

第六，现金、支票收入对冲。出纳或收款人员在收到现金后不及时存入银行，在收到相同金额的支票时把支票入行，最后把现金收入的出账联凭证和支票的送行单一起入账，而支票收入的出账联凭证不入账，现金则挪用。。

2、货币存款收支管理存在的漏洞

第一，私自提现、支票套物。会计或出纳人员私自签发现金支票，用于提现或购商品、物品，不留存根，不记账，将所提现金或所购商品、物品据为己有。

第二，涂改银行对账单。出纳人员私自提现，然后涂改银行对账单上的发生额，使其与银行存款日记账上的金额相符，以掩盖银行存款减少的事实。

第三，私自背书转让，出借支票。财务人员将转账支票、汇票及银行本票私自转让给其他单位，或将支票借给他人用于结算，允许他人使用本企业开设的银行账户为其办理转账业务，从中谋取私利。

第四，多头开户，套取利息，截留公款。会计人员利用个别银行间相互拉客户的机会，私自利用企业印章在他行开设存款账户，对收进的款项存入私设的户头，等期末再存入单位账号，将私存期间的利息据为己有。

二、企业货币资金内部控制的优化策略

（一）建立和完善货币资金会计控制制度

企业货币资金的内部控制的第一个优化策略是要建立与完善货币资金的会计控制制度。要建立和完善适合各单位特点的、切实可行的会计内控制度,避免会计内控制度与实际应用相脱节。在执行过程中,应针对易发生问题和可能出现问题的环节,重点从以下几方面有效防范差错及舞弊行为,保护资金安全,提高资金使用率。

（二）明确岗位职责权限

资金是企业生存和发展的重要基础，它仿佛血液一样，贯穿于企业生产、经营的各个方面。在设置岗位时必须分离不相容职务,实行内部牵制。凡涉及款项的收付、结算和登记的任何一项工作,都必须由两人或两人以上分工办理。做到收银和稽核相分离,会计和出纳相分离,保管和出纳相分离,采购和出纳相分离,计算机系统维护和日常操作管理相分离等等。明确各个岗位的权限范围,经办人员必须在授权范围内办理业务,严格按照规章制度执行操作规程和处理程序。

（三）建立有效的财务稽核对证制度

业务的各个环节由多人控制,通过核对办法,保证账证相符、账实相符、账物相符,以避免舞弊行为发生。稽核人员要审查收银部门账单是否连号使用,金额是否正确,有否错记和漏登,账单压价、打折或毁单是否经有关授权人员签字确认等。要重视事后财务监督检查,即对各个岗位、各项业务进行日常性和周期性的检查,对各单位现金、银行存款的控制、票据印章的保管、审批手续是否完备等情况进行检查监督,以保证货币资金内部控制控制执行过程的完善和严密。

（四）建立并完善资金的内部控制体系

资金的使用与管理直接影响到了企业流动性资金的周转和企业的经营活动，由此可见，资金管理在企业管理过程中的重要性和不可替代性。而资金的内部控制又是资金管理中的重要核心，它确保这企业资金的正常周转和合理使用，提高企业的资金效率。一般来说，企业资金的内部控制体系主要可以分为事前防范，事中控制和事后监督三个环节。

三、结束语

货币资金内部控制体系不仅是保证企业经营效益的需要，更是企业在激烈的竞争环境中赖以生存的必备条件。因此，除本文中提到的几点之外，在企业的货币资金内部控制日常工作中，企业高层管理者必须努力创设一个良好的外部环境，促进资金的安全流通，重视内部控制制度的建立和完善，使企业货币资金内部控制与管理规范化、科学化，对经济活动的全过程进行自我检查、自我制约和自我调节，规避经营风险，形成一整套完整严密的货币资金内部控制制度，从而保证会计信息的真实、合法，维护企业资金的安全，达到既定的经营目标，才能在市场经济环境下健康发展。

参考文献：

[1］熊筱燕、罗建玉、王殿龙.会计控制论[M].新华出版社,2011.

[2］王书力.内部会计控制实务与案例[M].中国物价出版社,2007.

[3]《2008年度注册会计师全国统一考试指定教材――会计》，中国财政经济出版社，2008（3）.