“营改增”政策对于电力企业税务的影响与税收筹划

“营改增”政策对于电力企业税务的影响与税收筹划

沈皖芳

（国网长治供电公司山西长治046000）

摘要：从国家层面来看“营改增”政策能够有效规避对货物和劳务分别征税增值税和营业税所产生的重复征税问题，同时能够结构性减轻企业税收负担、优化我国税制结构，从而为深化产业分工和加快现代化服务业提供制度支持，但从企业的角度来看却有利有弊。本文从电力企业的角度分析营改增对其产生的积极和消极影响，并在此基础上提出相应的对策，以期能够对电力企业充分利用营改增这一政策红利有所启示。

关键词：“营改增”政策；电力企业；税务；影响；税收

1营改增概述

营改增是营业税改征增值税的简称，从2016年5月份开始在全国范围内全行业试点推开。从国家层面来看，营改增对于提高我国企业整体的资源高效合理配置、实现结构性减税和规避重复征税等方面具有积极意义，是一项巨大的政策红利；从企业角度来看，营改增全面推开确保了企业增值税抵扣链条的完整性，有利于降低税负，但同时也给企业带来了税务管理等方面的不利影响。

2营改增”对电力企业税务的影响

2.1“营改增”对电力企业纳税人的影响

决定企业实际税负的是可抵扣进项税额的实际情况，电力施工企业作为增值税的纳税人身份以后，一旦进项税额可抵扣部分占据成本的比例较小，那么最后的税负就非常有可能会加重，比如电线架设、线路安装等业务税率会上调多个百分点，那么对应的税负就不可避免地增加。

2.2“营改增”对电力企业税基的影响

增值税属于价外税，增值税与营业税之间的最大区别就是在进项税抵扣方面，我国当前的很多电力企业都可以获取一些专门用于销售货物方或者是提供劳务方的增值税发票，比如说：电力企业在施工中应用的材料费用、施工中的一些水电费用等等，在电力企业购买一些新型的机械设备是，也是可以获取增值税发票的，利润表中企业缴纳营业税金和附加税都可以在税前抵扣，但现实是缴纳的增值税为计税依据的税费，要将这些税费计入到应缴纳的税费中，不会在报表中体现。因此，税基的变化就会直接引起企业利润的变化，如果在以往的税收政策执行时，电力企业就要缴纳相应的营业税，电力企业在经营中主营业务包括这项税款，企业需要缴纳的增值税就成为了价外税。这一现场也导致了税收政策改变前后的利润有非常大的区别，财务在企业的账务处理和记账方法上都需要进行一定的改变，企业的资产结构也会随之出现变化，报表分析的结果同时也存在影响。

2.3“营改增”对电力企业税率的影响

第一，电力企业在经营中包括很多种的技术咨询业务和设备的检测服务等，这些业务都属于服务业的范围，以往的税收制度这项业务的税率为5%，而在进行营改增政策之后，这部分业务的税率就提升为了6%。其次，电力企业中有一部分的有形动产设备租赁业务，在营改增政策实施之前，这部分的税率是5%，而在实施营改增政策之后，这部分的税率就变为了17%，大大增加了企业的税负。最后，电力企业在进行输电线路的安装和变电站的建设时，以往的税收政策税率是3%，在实施营改增之后税率上涨为11%。也就是说，在实施营改增政策之后，电力企业在税率的计算和财务的核算时都与之前的政策有很大的区别，这也就要求电力企业的财务人员要加强对增值税发票的管理，在工作过程中要对每一项税率的变化进行熟悉，更好的投入到财务工作中。

3“营改增”政策实施背景下电力企业税收筹划策略

3.1关注增值税专用发票的取得问题

营改增之后电力企业税负能否比营业税更低的关键在其能否在经营过程中取得足够金额的合规的进项税抵扣发票，因此笔者建议从两个方面入手来解决这个问题：一是做好电力企业上游供应商的优选工作，即在采购过程中首先以具有增值税一般纳税人资格的供应商为优，争取企业取得最大化的进项税抵扣额，对于一些必须要向小规模纳税人进行采购的业务，应当要求其提供税务局代开的增值税专用发票，从而可以获得3%的抵扣率；二是在电力企业内部做好宣传工作，加大增值税专用发票的索取力度，从而实现为企业节税。

3.2税务筹划

营改增带来的不仅仅是挑战，还有机遇，从当前形势看，营改增与我国市场经济体制改革是相辅相成的。对于电网企业来说，在电力市场化越来越深入的当下，在财务管理工作中就必须充分的评估当前形势，尤其营改增对本企业经营、财务方面的影响，采取措施调整的同时，科学利用税务筹划来进一步降低企业税负。税务筹划是基于税务优惠政策而存在的一种合理合法的避税行为。电网企业在激烈的市场竞争中要发展壮大，必须要重视财务工作的税务筹划，熟悉企业所在区域的税收优惠政策，利用这些政策来合理避税，进一步降低成本。不过值得注意的是，税务筹划必须要科学，否则极可能涉嫌偷税漏税。

3.3人才培养

因为营改增后，不管是税收核算还是发票管理都与营业税时期差别巨大，这对财务人员的要求就不一样，因此，要加强财务人员的培训，推动财务会计向管理会计转型。一方面针对营改增的变化对财务人员进行培训，提高其应对营改增的知识水平。这个过程中主要就是要将营改增的政策普及下来，并就适用税率、税种、起征点、计税方法、抵扣等方面的内容进行重点培训。另一方面，传统的财务会计多与钱、账、税打交道，比较优秀的在成本控制上有其独特见解。这在营改增以前是比较合适的财务管理人才。但是如果考虑到电力市场化，以及科学技术的更新，财务会计如果不转型必将面临淘汰。因而还需要在人才培养中强调大数据的应用，帮助财务会计转型成管理会计。这样一来不仅可以使电网企业的财务管理适应营改增，更能使其适应电力市场化。

3.4消除内部增值税项，合理筹划税基

实施营改增政策之后，电力企业的一些咨询服务业务和设备的租赁业务的税率都有很大的提升，而电力企业的财务人员就要充分利用关联方交易的抵税效应，消除增值税销项税额和进项税额，有效时间降低企业税负的目的。电力企业的一些对外业务也要进行合理的规划和管理，采用降低税基的方法减少企业的税负。对于一些规模比较大的电力企业而言，要对整体的经营项目进行合理的筹划，尽可能的降低企业的税基，从而实现企业的经济效益增长。比如说，在进行一些材料的采购时，可以选择一些大规模的企业，以降低企业的税基，或者将这部分业务对外承包，通过消除外包部分的税款来对税收进行合理的筹划。

结束语

总而言之，营改增是我国政府根据我国的市场经济发展而制定的，符合我国的企业发展与市场需要，在增强企业的活动力和推动企业改革方面具有非常重要的作用。但是，营改增政策的设立是一把双刃剑，在企业中应用时也存在一定的问题，制约了企业的发展。因此，电力企业的财务管理人员必须要对营改增政策进行深入分析，结合自身企业的实际发展情况，制定与营改增政策相符合的企业制度和计划，对电力企业的产业进行优化和升级，增强电力企业的市场竞争力。

参考文献：

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