新《医院会计制度》执行中编制现金流量表的思考

新《医院会计制度》执行中编制现金流量表的思考

陈玉燕

陈玉燕(福建省立医院350001)

【摘要】本文通过对新《医院会计制度》执行中编制现金流量表时存在的问题提出与探讨，让现金流量表更贴近使用者的心声，使财务报告体系更完善。

【关键词】新制度现金流量表编制增设项目改进

【中图分类号】R19【文献标识码】B【文章编号】2095-1752（2013）35-0391-02

新《医院会计制度》在会计科目和财务报告体系等方面的改革，提高了会计核算的规范性，强化了财务决策信息的准确性。但随着新医院会计制度在日常会计工作中的应用，在执行过程中仍会遇到一些新问题。例如新制度新增的现金流量表虽然能够有效反映医院在某一会计年度内现金流入与流出情况，但不能完全真实反映医院实际的经营状况，某些项目仍需进一步在现金流量表中反映。以下是笔者针对编制现金流量表时存在问题进行探讨：

一、实际执行过程中，对部分现金流的划分存在困难，导致无法从现金流量表中直接获取所需信息，原因是现金流量表的项目设置考虑不周全。具体以下几点：

1.1使用科教资金购置固定资产、无形资产所支付的现金是计入到“购置固定资产、无形资产支付的现金”，还是“使用科教项目收入支付的现金”，存在分歧。我们在实际编制时计入后者，导致“购置固定资产、无形资产支付的现金”项目不能从现金流量表中完全反映购置的固定资产、无形资产所支付的现金。倘若计入前者，会导致科教资金支出反映不真实。

1.2使用财政资金与自有资金购置固定资产、无形资产所支付的现金，在实际编制时全计入“购置固定资产、无形资产支付的现金”项目，导致现金流量表中无法反映使用财政资金支付的总现金流出数。

1.3使用财政资金或科教资金购入库存物资中的卫生材料和低值易耗品等，在有入库的情况下，是计入“购买卫生材料支付的现金”还是“使用财政非资本性项目补助支付的现金”或“使用科教项目收入支付的现金”，存在分歧。我们在实际编制时计入后者，导致从现金流量表中的“购买卫生材料支付的现金”项目中无法反映实际购买卫生材料支出。不能反映卫生材料的使用情况，无法为报表使用者提供有用的数据。

二、根据实际工作的需要，提出可行性建议

现金流量表按照业务活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量分别反映。现金流量又按现金的流入和流出分别反映。因此从现金流量表中可以分析一定期间内现金流入和流出的原因。为实现现金流量表这一作用，笔者提出以下建议：

1.1对于购置的固定资产，建议在现金流量表的“投资活动产生的现金流量”下增设“财政资金购置固定资产、无形资产支付的现金”和“科教资金购置固定资产、无形资产支付的现金”两个项目。

1.2对于购置的库存物资，建议在现金流量表的“业务活动产生的现金流量”下增设“财政资金购买卫生材料支付的现金”和“科教资金购买卫生材料支付的现金”两个项目。

其优点体现在：①在采集购买固定资产、无形资产支付现金时，可以用“购买固定资产、无形资产支付的现金”项目的金额+增设的“财政资金购置固定资产、无形资产支付的现金”项目的金额+增设的“科教资金购置固定资产、无形资产支付的现金”项目的金额合计数=“固定资产”+“无形资产”明细账金额的合计数。

②在采集购买卫生材料支付现金时，可以用“购买卫生材料支付的现金”项目的金额+增设的“财政资金购买卫生材料支付的现金”项目的金额+增设的“科教资金购买卫生材料支付的现金”项目的金额合计数=“库存物资”二级科目下的三级科目“卫生材料”和“低值易耗品”明细账的金额合计数。

③在采集财政资金使用情况时，可以用“使用财政非资本性项目补助支付的现金”项目的金额+增设的“财政资金购置固定资产、无形资产支付的现金”项目的金额+增设的“财政资金购买卫生材料支付的现金”项目的金额合计数=财政项目补助支出明细账的金额合计数。

④在采集科教资金使用情况时，可以用“使用科教项目收入支付的现金”项目的金额+增设的“科教资金购置固定资产、无形资产支付的现金”项目的金额+增设的“科教资金购买卫生材料支付的现金”项目的金额合计数=科教项目支出明细账的金额合计数。

通过现金流量表增设的项目，可以准确地获取一定时期从不同资金来源购置的固定资产的动态财务信息，也可以准确地知道财政资金和科教资金在报告期内由业务活动、投资活动和筹资活动获得多少现金，获得的这些现金是如何运用的，从现金流量方面在一定程度上能有效地监督国有资产的购置、使用情况，保证国有资产不流失。