企业税收筹划的方法初探

企业税收筹划的方法初探

常西凡

常西凡（焦作丹河发电有限公司财务部河南焦作454000）

中图分类号：F27文献标识码：A

摘要：税收筹划是纳税人生产经营活动中经常遇到的重要问题，具有提高企业经营管理水平和降低企业税收成本的积极作用，越来越得到纳税人的重视。本文就企业进行税收筹划的目标和税收筹划的原则进行了分析，进一步阐述企业筹资活动、投资活动和经营活动中税收筹划的具体做法，为企业进行税收筹划提供理论依据。

关键词：企业税收筹划方法选择

随着中国经济与世界经济的进一步接轨，我国企业不但面临日益激烈的国内竞争，而且还面临着与国外企业之间的竞争。在这种激烈竞争的环境中，企业要处于有利地位就要实现税后利润最大化，因此税收筹划的地位越来越突出，税收筹划已经成为企业财务管理活动的重要组成部分，通过事先筹划和安排公司的筹资、投资、经营、利润分配等财务活动，以实现税收负担最小化和税后利润最大化。

一、税收筹划的涵义

税收筹划是指在遵循税收法律、法规的前提条件下，纳税人依据税法的要求和生产经营的特点，为实现最小的合理纳税而进行的设计和运筹。

二、税收筹划的目标

税收筹划由于符合国家的政策导向，是完全合法的，正当的，是获得税收利益的最有效、最正确的途径，它所追求的目标具体表现在以下方面：

(一）实现经济利益最大化

所谓实现经济利益最大化，就是要求总收益与总成本之差最大。无论是自然人企业，还是法人企业，对减轻税收负担的追求，是税收筹划产生的最初原因，也是税收筹划所要实现的目标之一。

(二）获取资金时间价值

企业通过一定的手段将当期应缴的税款延缓到以后年度缴纳，以获取资金的时间价值，是企业理财的一种观念，也是企业税收筹划的一项基本目标。

(三）实现涉税零风险

企业通过一定的税收安排，使企业处于一种涉税零风险状态，也是税收筹划应该达到的目标之一。

(四）提高自身经济利益

税收筹划实现企业经济利益最大化是指在总收益不变的情况下，使得成本(尤其是税收这种外部成本)最小化。减少税负，提高经济效益是构成税收筹划目标体系的不可或缺的组成部分。

(五）维护主体合法权益

企业一方面承担着税法规定的纳税义务，另一方面也有合法进行税收筹划的权利。

三、税收筹划的原则

(一）合法性原则

税收筹划必须遵守税收法律和政策，只有在这个前提下，才能保证所设计的经济活动、纳税方案为税收主管部门所认可，否则会受到相应的惩罚并承担法律责任。企业应当从实际出发，因地、因时制宜地设计具体的筹划方案，力求在法律上站得住，在操作上行得通。

(二）程序性原则

税收筹划必须遵从法定的程序，所制定的筹划方案才能切实可行。任何企业在开展税务筹划时，除精研税法及相关法律规定外，必须遵循程序性原则，及时与税务部门沟通，在反复研讨的基础上作出筹划。

(三）成本效益原则

在筹划税收方案时，不能一味只考虑税收成本的降低，而忽略因筹划方案的实施而引发的其他费用的增加或收入的减少。筹划方案的实施，纳税人在取得部分税收收益的同时，必然会为该筹划方案的实施付出额外的费用，以及因选择该方案而放弃其他方案所损失的相应机会损益，只有当新发生的费用和损失小于所取得的利益时，该筹划方案才是合理的。

四、企业筹资活动进行税收筹划的内容

(一）债务资本筹集的税收筹划

1．银行借款的税收筹划。向银行借款的成本主要是利息。银行借款利息可以税前扣除，具有抵税作用，如果企业能够与银行达成某种协议，由银行提高借款利率，使企业计入成本的利息费用提高,可以降低企业的税负。银行也可以某种形式将获得的高额利润返还给企业或为企业提供更便利的贷款，达到节税的目的。

2．发行债券的税收筹划。企业通过发行债券筹资，可以为公司筹集大笔资金，而债券持有人只能得到固定的利息，而债券的利息根据税法的规定，可以在税前列支，公司可以获得所得税收益。公司债券的付息方式有定期还本付息和分期付息两种方式，当公司选择定期付息时，公司则在债券有效期内享受债券所得税收益，还不必付息。

3．企业间拆借资金税收筹划。在利息计算及资金回收方面与银行贷款相比，有较大弹性和回旋余地，从而便于企业间实现某种默契和税收上的互利。因此这种筹资方式为众多企业所青睐。此种方式，对于设有财务中心的集团企业来说，税收利益尤为明显，因为集团的财务中心能起到银行的作用，可以利用集团资源和信誉的优势以整体对外筹资，再利用集团内部各企业在税种、税率及税收优惠政策等方面的差异，实行逐层分贷?调节集团资金结构和债务比例，既能解决财务难题，又为集团整体争取到了税收利益。

4．借款费用的税收筹划。在企业生产经营期间，凡是与固定资产购建有关的借款费用，在固定资产达到预定可使用状态之前应予以资本化，计入固定资产成本，而之后予以费用化，计入当期费用。企业应在借款费用一定的情况下，尽可能加大计入费用化的份额，获得相对的节税收益，即企业应尽可能缩短固定资产的购建期间。

5．租赁活动中的税收筹划。作为一种特殊的筹资方式，租赁使承租人既避免承担资金占用风险，又可通过租费抵减税收。在集团企业或关联企业中，特别是双方适用税率有差别的情况下，租赁更可方便地达到转移利润和减税目的。租赁的税收筹划以经营租赁为主，对于融资租赁，因会计处理要求确认租赁资产和负债，是一种表内筹资，可能引起不利的资金结构变化。但融资租赁也有其优点：如融资租入资产的改良支出，可在不短于5年的时间内摊入成本，与自有资产改良增加原值，按年限提折旧相比，有快速摊销的节税效应。

(二）权益资本筹资的税收筹划

当公司决定采用发行普通股筹集资金时，从节税的角度考虑首先要确定公司注册资本的最低限额，因为注册资本的大小与税负有很大关系，如果确定的注册资本较小，而所需资金较多时，公司可通过筹集部分债务资本来解决所需资金。虽然注册资本的大小对债务资本的筹集会有一定的影响，但公司可以通过改进管理方法提高公司投资收益率来增加投资者信心，以便筹集到足够的债务资本，这样负债的利息作为税前扣除的项目，可享受所得税收益。

(三）混合筹资的税收筹划

企业通过负债筹资，借款利息和债券利息是在税前发生的，可以作为财务费用在税前冲抵利润，从而减少应纳税所得额，降低税负。若通过发行普通股方式筹资，股利要从税后利润中支付，不像债务资金利息那样作为费用从税前支付，因此不具有抵税作用，相对增加了税收负担。但是负债过高会给企业带来财务风险，因此企业不可避免要筹集一部分权益性资本，这时可以考虑选择可转换债券的筹资方式，可转换债券因使投资者有双向选择权而易于筹集到所需资金，又有利于稳定股票价格，减少对每股收益的稀释，与普通债券相比除了同样具有利息抵税作用外，其较低的利率降低了筹资成本，在转换为普通股时，无需另外支付筹资费用。

五、企业投资活动进行税收筹划的内容

(一）对投资的资金来源进行税收筹划

企业进行投资可以通过自有资本金进行投资，也可以通过其他途径筹集资金进行投资。企业筹集资金的方式主要有：向金融机构借款、向企业借款、向社会发行债券和股票等。企业的这些筹资构成企业的资本结构，针对不同资本结构，企业在筹建过程和运行过程中的税费处理并不一样，这就影响了企业在筹建和运营后的税收负担。一般来说，企业发行股票的股利可以全部从企业的税后利润中支付，而债券利息或借款利息按照税法规定，符合扣除标准可以在企业所得税前扣除，所以发行股票方式的税收负担要重于对外负债筹资。

(二）对投资的方式进行税收筹划

企业的投资可以分为直接投资和间接投资，直接投资可以通过兴建一套全新的生产线，也可以通过兼并、收购、资产转让、资产置换等形式来形成新的生产能力。形成这些生产能力的方法不同将影响企业以后的税负的轻重。间接投资对象可以分为债券投资、短期股票投资、长期股权投资、国库券投资等，这些投资有着不同的税收政策，例如：国债投资、国库券投资利息收入免征所得税。

(三）对投资经济实体的形式进行税收筹划

企业的形式多种多样，按照投资者不同分为内资企业、中外合作企业、中外合资企业、外资企业等；按照法律形式不同可以分为法人企业和非法人企业；企业组织形式的不同，企业的税收负担也不尽相同。由于法人企业和非法人企业纳税义务的不同，企业设立分支机构时，必须考虑分支机构的设立形式。例如现在大公司安排他的一些附属单位作为子公司，而另一些附属单位为分公司，这就是从税收筹划的角度考虑的。子公司为独立法人实体，其所得税独立计征，可以享受有关税收的优惠政策，但是因其为独立法人，应负担全面的纳税义务；而分公司不是独立法人，利润由总公司合并缴纳，因其不是独立法人，只负担有限的纳税义务。

(四）对投资的项目进行税收筹划

我国同其他国家一样，实行产业倾斜政策，国家为了优化产业结构，对符合国家产业政策的投资给予相当多的税收减免优惠。企业在投资前必须明确投资方向，结合税收政策进行税收筹划。从宏观上讲就是要考虑所投资行业是否可以利用税收优惠政策；从微观讲就是要考虑所投资生产产品的型号、规格，原材料、生产用设备的来源等，这些要素安排妥当，也可以大幅度节约税收成本。

六、企业经营活动进行税收筹划的内容

(一）发票管理方面的选择

在价格等同的情况下，购买具有增值税专用发票的货物；购买货物或应税劳务，不仅应向对方索要增值税专用发票，而且应在销售方取得增值税款专用发票上说明增值税额；委托加工货物时，不仅应向委托方收取增值税专用发票，而且应努力争取使发票上注明的增值税额尽可能地大；进口货物时，向海关收取增值税完税凭证，并注明增值税额。

(二）存货计价方法的选择

企业存货计价的方法有先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动加权平均法等。企业采取不同的计价方法，直接影响企业期末存货的价值以及利润总额，从而影响企业的税收负担。企业应根据当年的物价水平选择计价方法来减轻税收负担。

(三）固定资产折旧方法的选择

固定资产的折旧额是产品成本的组成部分，而折旧额的大小与企业采取的折旧方法有关。根据现行制度的规定，固定资产折旧的方法主要有平均年限法、工作量法、加速折旧法等。企业可以根据税率的类型、税收优惠政策等因素选择合适的折旧方法。

(四）费用分摊方法的选择

企业在生产经营过程中，必然发生如管理费、福利费等费用支出，而这些费用大多要分摊到各期的产品成本中，费用的分摊可以采取实际发生分摊法、平均分摊法、不规则分摊法等，而不同的分摊方法直接影响各期的利润、税收负担。因此，企业要对费用分摊方法认真筹划。

(五）税收优惠政策方面选择

纳税人凭借国家税法规定的优惠政策进行税收筹划的方法。从税制构成要素角度讲，利用税收优惠进行的税务筹划主要是利用以下几个优惠要素：利用免税、利用减税、利用税率差异、利用分劈技术、利用税收扣除、利用税收抵免、利用退税等八种方式。税收优惠政策是国家的一项经济政策，企业对其有效利用进行税务筹划是会得到国家的支持及鼓励的。

综上所述，税收筹划是一项复杂的系统工程，对企业的健康发展和国民经济的繁荣都具有积极的意义，理应引起企业的高度重视，企业在进行税收筹划时，要充分研究、正确理解和掌握国家税收政策，做到既能合理合法的通过税收筹划实现节税，又要避免滑入偷税的误区，同时要综合考虑，兼顾多税种、多税率间的税种结构、整体和局部、眼前利益和长远利益的关系，立足于自身资本总收益长期稳定地增长，通过充分进行税收筹划，促进企业经营理念和管理水平的提高，实现企业自身的持续、健康发展。

参考文献：

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