建筑施工企业项目经济效益审计中的难点探讨朱虹源

建筑施工企业项目经济效益审计中的难点探讨朱虹源

朱虹源

河南城洲建设工程有限公司河南安阳456550

摘要：建筑施工企业项目经济效益审计中会面临很多的难点，本文从经济效益审计的不易评估性及事后控制困难性、经济效益审计作业指引实用性及绩效性审计问题进行了相关分析。

关键词：建筑施工；经济效益；审计难点

1项目经济效益审计概述

1.1项目经济效益审计的概念

企业经营活动的最终目标就是为了获得效益。建筑集团工程经济效益审计主要是使用一些外部因素，比如市场价格体系、会计制度和税法、审计方法等。审计师可以根据审计计划以及相关的标准，对工程项目的招标直到项目交付使用的全过程开展管理和业务的审查工作。项目经济效益审计主要审查的是工程项目的结算和预算情况，计算效益评价指标、项目盈利能力指标、财务数据以及财务报表等。同时还会对建筑集团项目的所有领域的财务状况进行分析，重点分析设计到工程项目的效益。

1.2项目经济效益审计的特点

项目经济效益审计具有独立性、客观性、建设性、真实合法、内容广、限制性广等特点。客观性和独立性是指，一般有独立的审计人员来开展审计工作。审计师具有一定的独立性，不会承担或者涉及经济活动、部门以及单位的责任。审计师不会有较大的压力，其具有可以利用独立的审计程序开展评估活动。同时会根据审计的需求保证审计报告的客观公正，并且充分表达自己的意见。建设性，项目经济效益审计的目的就是为了提高以后的绩效。因此项目经济效益审计不具有预防性，而具有一定的建设性。项目经济效益审计可以提高工程项目的绩效，降低工程项目的风险，并且具有服务、评价、司法、监督等功能。通过审计报告可以找到建筑集团存在的问题以及潜力，进而采取相应的改进措施。真实合法是指，项目经济效益审计活动的开展，需要真实反映财务收支和财政情况，必须保证会计报告、会计信息都具有真实性。如果这些不够真实，那么审计工作就没有一定的可行性和合理性，从而导致审计风险的出现。财政以及其收支情况的经济活动以及评级都是合法的，如果无法保证合法，那么审计的可行性、合理性以及有效性也就失去价值。内容广，限制性广是指，审计的内容比较多，包括微观经济活动、宏观经济活动、国家、企业以及机构的经济行为。但是，我国的审计环境也存在一定的限制，审计需要遵循国家相关法律法规的许可，其审计方法具有一定的合法性以及真实性。

2不易评估性及事后控制困难性

建筑施工项目经济效益审计具有风险的不易评估性及事后控制的困难性等问题。审计人员在会计、审计领域称为专家，但不可能在其他领域也必然具备专家的实力。例如，在特殊资产估价方面、特殊材料或耐用年限计量方面、法律专业意见等，都免不了要借助外部专家协助审查。目前我国建筑施工企业在项目经济效益审计过程中，在人力调度与安排上，往往由企业财务部门选派具有相关专长的人员组成工作团队，但是，建筑施工项目审计专业要求涉及层面非常广泛，以现有人员专长所提出的审计意见恐怕大多仅关注熟悉的专业领域，不易有创新突破的发现。因此，目前建筑施工项目的经济效益审计，宜考虑借助外部专家协助审查，一方面要解决人力不足的问题，另一方面可借助与外部专家的交流学习，导入审计新思维，间接获得审计技术方法，提升建筑施工企业经济效益审计水平。根据国际最高审计部门组织（INTOSAI）的审计准则的规范内容，“合法性审计”注重程序合法审查；“效能性审计”则侧重绩效审查，也就是经济性、效率性与效果性的查核，这种提升管理功能的查核工作（auditofgoodmanagement）不同于一般合规性审计的架构，查核的目的在于分析建筑施工企业支出是否依据良好的管理原则。合规性审计有助于绩效性查核的准备工作，而绩效性查核则有助于合规性审计防止违规情况的发生。基于上述理解，本文认为，“合法性审计”既然是偏重程序合法与否的审查，可能涉及员工违规操作的情况及对个案核定员工财务责任问题，如果该等情形的判断是一种管理处分的展现，则整个管理程序还有恢复、复议等救济措施。因此，“合法性审计”较不适宜委外审计；“效能性审计”侧重于绩效审查，具有提升管理功能的查核工作，查核的目的在于分析建筑施工企业的支出是否根据良好的管理原则，而且对于经济性、效率性与效果性的审查，需要运用企业研究方法（BusinessResearchMethods）进行量化分析，这类工作比较适合委托外部专家担任。换言之，建筑施工项目的审计中，合规性审查宜由审计机构自行办理，而涉及运用企业研究方法的绩效审计可考虑委托外部专家协助审查。

3经济效益审计作业指引实用性在实质面也存在运作不顺畅的问题

包括：建筑施工项目可行性评估及先期规划，均涉及专业复杂性及不易评估性；建筑施工项目办理范围及方式、用地取得使用及开发的查核，涉及政策性与计划性决定；建筑施工项目甄选审查、评议、议约、兴建、营运及产权移转，涉及不易控制性及不可控制性。以上建筑施工项目经济效益审计作业指引的实用性凸显两个问题，包括作业指引该如何制定？制定时应该规范哪些内容？关于作业指引该如何制定的问题，按照审计法规定：“关于审计的各种章则及书表格式，由审计部门制定”。因此，审计部门对于建筑施工项目审计作业指引的制定，有绝对的主导权。理论上，相关准则的制定，使用者最了解其特性，由其直接制定，似乎最能符合实际作业的需要。但是审计部门人力有限，而学者、专家涉猎较广，易于罗致专门人才，故委托相关的学者、专家来制定审计作业指引是很好的办法。本文认为，宜了解先进国家的相关法制内容，并参考国际通用的公私协力计划，来进行审计准则的规范制定，是比较完善的做法。

4绩效性审计问题部分研究

指出，3E评估导向审计观念的落实，是以社会科学中政策分析及政策评估的各种方式，将企业的各项计划给以方法论的研究，故统计分析、因果分析、成本效益分析、成本效用分析、实验设计、调查研究等应是绩效审计的常用工具。所以，真正的绩效审计应具有科技整合的意义，它能针对各种不同类型的政策计划进行评估，结合质化的论述与量化的运算，衡量该政策计划的执行可行性、执行进度或执行成果，然后得到结论，故绩效审计在实务操作上包含质化的论述与量化的运算。但是，在实务上，本文认为，审计人员在专业养成中，合法性审计是基本的审计专业要求，也因为如此，审计人员办理绩效审计擅长以质化的论述来推导审计结果；况且实务上，合规性审计与绩效性审计的执行，可能互有重叠之处，似乎很难进行区分，因此审计工作对于“合法性审计”与“效能性审计”的分类，应视其主要查核目的而定。有学者根据绩效评估的方法，依据评估技术的可量化程度，将评估技术划分为三类：非数量性分析（non-quantitationanalysis）；半数量性分析（semi-quantitationanalysis）；数量性分析（quantitationanalysis）。因此，将企业的各项计划给予方法论的研究，运用各种分析方法、实验设计或调查研究作为绩效审计工具，是审计部门必须追求的目标。在实践过程中，经济效益审计可能遭遇的限制包括：全国性的工程建设计划涉及的利益相关者较多，相关分析资料欲作全面性的统计调查实属不易，因此在分析资料取得方面会受到相当大的限制；即使获得资料，因计划执行单位相关人员大都非专职人员，所提供数据完整性也受到限制；最大的困难在于绩效评估指标不易建立。因此，审计人员在实务上要进行绩效审计，操作过程中将面临重大挑战，但却是必须努力追求的目标。

结束语

建筑企业经济效益审计工作有利于降低工程项目的成本，提高企业的经济效益。但是，目前一些建筑集团在开展经济效益审计工作的过程中存在一些问题，因此需要采取一些科学有效的措施，保证审计工作的顺利进行。

参考文献

[1]张秀叶.我国企业内部审计的现状及原因分析[J].时代金融，2011（09）.

[2]邓良红.浅谈企业内部审计风险及其防范[J].武汉商业服务学院学报，2011（05）.