利用预算管理进行企业所得税纳税筹划

利用预算管理进行企业所得税纳税筹划

刘东鸣

宁夏宝丰集团有限公司 宁夏 银川 750001

摘要：企业预算管理不仅可以科学规划工作，合理配置资源，而且可以控制经营费用，顺利规划纳税。企业的业务招待费、广告费、业务宣传费、公益捐赠费，应当按照税法规定的扣除限额编制有关预算，并严格执行，这样不仅可以有效控制这些费用，同时也避免了由于会计利润与应纳税所得额相差过大而导致的过度纳税调整。

关键词：预算管理；企业所得税；税前扣除限额；纳税筹划

现阶段，预算管理已经逐渐成为现代企业管理的重要手段之一，其不仅可以为企业规划工作，还可以促进企业资源获得合理的分配，更可以有效控制企业的运营费用，促使企业不超过税法规定的税前扣除限额，进而最大限度为企业节税。

一、利用预算进行业务招待费纳税筹划

业务招待费税前扣除规定：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。根据税法的相关规定，企业发生的业务招待费不能税前全额扣除，属于纳税调整项目。为使业务招待费不超支或少超支，企业需要对其进行预算控制。假设企业年销售（营业）收入为X，年业务招待费为Y，则当年允许税前扣除的业务招待费为60%Y和5‰X中的较小者。当60%Y=5‰X时，Y=8.33‰X，即业务招待费等于销售（营业）收入的8.33‰（临界点），此时，企业能够充分利用税法规定的扣除限额。因此，企业在编制业务招待费预算时，应充分考虑该临界点。企业在经营活动中必须严格按预算来控制招待次数、规模和档次，并将业务招待费与会务费、差旅费等分别入账。因为与经营活动有关的合理的会议费、差旅费等，只要能够提供真实、合法的凭证，可在税前全额扣除，不受扣除限额的限制。

二、利用预算进行广告费和业务宣传费纳税筹划

根据相关规定，广告费和业务宣传费税前扣除标准如表1所示：

表1

企业筹建期间发生的广告费和业务宣传费，可以按实际发生额计入筹办费，并按照有关规定在税前扣除。根据广告费和业务宣传费的扣除规定，从企业整体发展来看，所有的广告费和业务宣传费最终都能作为应纳税所得额的扣除项。但是，税法的上述规定会造成当年超支的广告费和业务宣传费推迟扣除，导致纳税义务提前，所以企业应进行纳税筹划，使当年发生的广告费和业务宣传费在当年税前全额扣除。企业在编制预算时按收入的15%或30%来控制广告费和业务宣传费。

三、利用预算管理进行公益性捐赠纳税筹划

公益性捐赠支出税前扣除标准：企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。为使捐赠金额能在税前全额扣除，可以根据预计企业每年对外捐赠的最高额度。假设企业2017年度拟对外捐赠的金额为X，企业当年捐赠前的预计利润为Y，那么捐赠支出后，企业的年度利润总额为Y-X。设X/（Y-X）=12%，可得X/Y=0.12/1.12×100%≈10.71%，即当每年对外捐赠金额≤捐赠前利润额的10.71%时，企业发生的公益性捐赠支出可税前全额扣除。

四、利用预算管理进行企业所得税纳税筹划的几点建议

预算管理在实际利用和实施的过程中，其效果并没有完全获得有效的发挥，这主要是由于企业对预算的约束力较低，进而控制不当等多方面原因引起的。因此，为进一步增强预算的约束职能，应做到以下几点：第一，建立并健全预算管理的企业文化，即从思想层次促使企业管理层认识到预算管理的重要性，同时，促使企业管理层及相关员工敬畏并执行预算；第二，企业管理层遵守并严格执行预算，即企业管理者除了从思想方面重视预算，还应从实际行动出发，加强自身的自律意识，严格遵守并执行预算。同时，企业还应制定相应的监督机制，以进一步约束企业管理者。第三，强化并监督企业预算管理，即企业可以成立专门的内部预算管理委员会，并给予相应的管理权限，进而促使其能够最大限度发挥应有的作用，同时，还能够有效监督各项预算的具体执行情况，更能够监督管理层。最后，注重预算编制对税收的影响，即一般情况下，企业在编制和执行相关的预算时均是以会计的角度展开的，通过研究发现，会计角度和税收角度是可以有机结合的。因此，为进一步促进公司节税，在编制和执行预算过程中，应将两者有机结合，进而最大限度实现企业的利益。

结论

税收筹划是基于纳税人对相关税法的了解。在企业所得税法规定的范围内，运用预算对企业资金进行科学合理的管理，可以最大限度地发挥纳税企业的效益，提高企业的财务管理水平。通过案例分析，本文发现预算管理通过协调企业所得税中的业务招待费、广告费、业务宣传费和公益捐赠费，可以最大限度地减轻税收负担。同时发现，从建立健全预算管理企业文化、重视和遵守预算、加强和监督企业预算管理、重视预算编制对税收的影响等方面，更有利于实现预算管理和企业利益最大化。

参考文献：

[1]许鸳鸳.如何利用预算管理进行企业所得税纳税筹划[J].纳税,2019,13(07):53.

[2]耿娟.预算管理在企业所得税纳税筹划中的运用研究[J].中国乡镇企业会计,2019(02):46-47.