“营改增”前后工程总承包项目税务管理实践

“营改增”前后工程总承包项目税务管理实践

黄德法 1 文波 2

中国电建集团华东勘测设计研究院有限公司 浙江 杭州 311122

摘 要：本文介绍了工程总承包项目的概念及特点，并以千岛湖配水工程总承包项目为例，分析营改增前后项目税务管理过程中所遇到的问题及应对的手段和方法，并提出类似总承包项目的税务管理的结论及建议。

关键字：工程总承包 营改增 营业税 增值税 税务管理 税务策划 千岛湖配水

Tax management practice of EPC project before and after the Business Tax Replaced with VAT

Huang Defa

(PowerChina Huadong Engineering Corporation Limited, Hangzhou 311122, Zhejiang, China)

Abstract: The paper introduces the concept and characteristics of the EPC project and takes the Qiandao Lake water distribution EPC project as an example to analyze the problems encountered in the tax management before and after the Business Tax Replaced with VAT and the means and methods to deal with it, finally proposes Conclusions and recommendations for tax management of similar EPC projects.

Key words: EPC project, Business Tax Replaced with VAT, business tax, value-added tax, tax management, tax planning, Qiandao Lake water distribution

1 千岛湖配水工程总承包项目概况

杭州市第二水源千岛湖配水工程从千岛湖淳安县境内取水，通过输水隧洞将水引至杭州市余杭区闲林水库，为下游原水输水工程提供优质千岛湖水，同时在输水线路途中向建德市、桐庐县及富阳市部分区域供水。本工程为I等工程，千岛湖进水口、输水隧洞（含埋管、事故检修闸、闲林控制闸、调压井等）、分水口、出口流量控制建筑物、闲林水库取水口等主要建筑物为1级建筑物，检修排水退水设施、交通道路等次要建筑物3级建筑物。

千岛湖~闲林水库输水洞线全长112.34km，起点金竹牌进水口位于淳安县金竹牌村附近，沿途经淳安县、建德市、桐庐县、富阳市，在杭州市余杭区桦树村接入闲林水库，共分16个标段，其中输水隧洞混凝土衬砌段长约102.39km，圆形断面，衬后直径6.7m；浅埋隧洞钢衬段（不含跨江钢衬段）长约6.34km，钢管内径5.0m；线路跨分水江穿江隧洞段长约0.98km，钢管内径5.0m；跨渌渚江倒虹吸管长约0.83km，单管布置，钢管内径5.0m；输水线路过小溪流处设置埋管，埋管段长约1.80km，钢管内径5.0m。

2 营改增前的税务管理

2.1 收集当地税收政策

千岛湖配水工程总承包项目于2014年12月19日中标，而营改增全面实施为2016年5月1日后，在此之前，整个项目主要按营业税在当地税务机关缴税。由于总承包项目为线性工程，涉及到2个行政区，分别是桐庐县与富阳区，因此需要到两个地方税务主管机关了解当地的税收政策以及具体管辖的税务分支机关。通过调研，掌握了项目办理代开发票所需的资料及所征收的税种及税率。

具体收集的两地的征收的税种及税率见表1。

表1 桐庐、富阳建筑业税种及税率表

不考虑个税、地方水利建设基金、印花税，折算后的综合税率分别为桐庐3.41%，富阳3.48%，而总承包投标报价中的计算税率则采用3.28%，均小于实际缴税税率。

2.2 税务策划

了解到当地的税收政策后，下一步工作就是要进行税务策划，办理外出经营活动税收管理证明，需要将合同额中的建安费进一步按工区进行分解，分解后的桐庐工区建安费为6.55亿元，富阳工区建安费为3.99亿元，其他的设备费、咨询服务费发票直接在公司本部开具。并在分包合同中要求工程款支付前必须开具符合总包方及财务要求的发票。以满足总包方抵扣之用。

3 营改增后的税务管理

财政部、税务总局发布《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）；要求2016年5月1日实施，营改增后，发票不再由当地税务机关代开而由后方总部开具，但是要求将总分包的发票到当地税务机关进行认证并根据差额进行登记预缴；由于千岛湖总承包项目为老项目，营改增后的增值税征收办法采用按3%的税率简易征收，增值税计税基础为不含税的销项额与进项额之差。此外在2016年11月30日以《浙江省财政厅浙江省地方税务局关于地方水利建设基金征收有关问题的通知》（浙财综[2016]18号）不再征收地方水利建设基金基金，营改增后项目两地的征收的税种及税率见表3。

表3 营改增后桐庐、富阳建筑业税种及税率表

4、结语

千岛湖配水工程总承包项目作为跨越营改增前后两个阶段的项目，具有一定代表性，其在税务管理实践中所遇到的问题及并采取了相应的对策，总结出以下结论和建议：

（1）做好总承包项目的税务策划

总承包项目设计建安、设备采购、勘测设计三大块不同增值税税率的业务，在项目投标阶段应做好项目总包收入的不同业务分解，并且收集当地实际的税收政策和税率，合理的测算应税税负，在投标报价中予以考虑。

（2）做好分包可抵扣税票的管理

由于总包合同与分包合同采用不同的合同价格模式及支付条件，由此导致总分包抵扣时点不一致，应做好分包可抵扣税票的管理，原则建议准确测算总承包项目的收入与成本，在项目前期、中期中尽量让分包发票抵扣的越多越好，由于税金一旦入库，难以退还，在项目后期，项目的收入成本基本明确后，再逐步将差额部分税负补齐。

参考文献：

[1] 丁士昭等.建设工程项目管理[M].中国建筑工业出版社,2017

[2] 千岛湖配水工程设计施工总承包合同

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