基于内控视角的医院改造项目全过程跟踪审计研究

基于内控视角的医院改造项目全过程跟踪审计研究

刘茜茜

广东省人民医院（广东省医学科学院）广东广州510030

广东省广州市 邮编：510000

摘要：工程项目审计是审计部门对基本建设项目合法性、合理性和效益性进行的审核、稽查，其目的在于对项目进行风险评估从而提出整改措施或进一步建议，工程项目审计对于规范和完善项目控制起到关键性作用。公立医院的改造工程项目因其专业特殊性，为规范改造项目管理，有必要从审计角度，分析项目各阶段的审计内容和审计要点，帮助施工承包单位在实操中加以重视和改进。本文对基于内控视角的医院改造项目全过程跟踪审计进行分析，以供参考。

关键词：医院改造（修缮）；跟踪审计；全过程

引言

2020年，国家卫生健康委会同国家中医药局联合印发了《公立医院内部控制管理办法》（国卫财务发〔2020〕31号），这是自2012年财政部发布《行政事业单位内部控制规范（试行）》以来，又一次提及医疗行业工程项目内部控制的文件。由此可见，在新的时代背景下，我国对医院改造工程的审计，也有了新的要求及目标。

1风险评估的重要性

在改造工程实施前期对项目的风险评估。（1）单位层面的风险评估：是否设置风险评估工作小组，小组成员需要具备一定专业性，了解国家相关政策及工程项目的流程特点。（2）业务层面的风险评估：项目是否合法合规、是否经过立项决策，项目设计及概预算是否真实、完整、准确；设置需求参数、特征是否公允；资产管理情况是否清晰。

2加强全过程审计的必要性

在医院改造工程项目过程中，针对预期的问题及风险展开全过程审计。一方面，关注审计项目管理的效率性和项目执行过程中的合规性，在一定程度上能避免工程项目在实施过程中的不合规现象。另一方面，加强过程审计中的监督，提升项目实施的公开度与透明度，保持项目始终在“阳光下”，能够规避工程中的漏洞，促进项目工程的廉洁性与依法性。

3审计监督为工程项目关系治理提供了信息和信任保障

改造项目关系治理既有内部关系治理（各合作单位之间的关系问题），也有项目与外部的关系治理，特别是与监管部门的关系治理。项目的外部关系对于工程项目也至关重要，往往会影响项目的全局和成败。改造项目的投资来源多为自筹资金或国有资金投资，因此，增加对改造项目的内部审计并形成审计报告，不仅对项目的内部关系治理提供了信息和信任保障，还通过配合国家审计部门监督为外部关系治理提供了信息和信任保障。

4改造项目实施阶段的审计内容

3.1预算审计

改造模式下的预算审计风险主要在于需要结合改造项目现有的建筑及装饰装修、功能使用情况对改造方案及图纸进行审核，而不仅仅是按照图纸进行简单的量价复核。首先，从单位层面看，是否具有明确的权责分工，不相容岗位是否分离。经办部门对方案、设计、预算编制的全过程提出准确需求，对各服务单位工作成果的进行初步的质量把控。其次，结合改造项目现状，除审核编制依据是否符合规范外，还应考虑是否涉及工作界面划分不合理、说明不清晰或其他不必要的设计浪费等。

3.2合同审计

改造模式下的合同与其他合同最大的不同就在于它的审计风险大小不同：第一，承包企业的潜在风险基本贯穿整个施工始终，这就意味着在施工过程中需要由一部分资金专门来进行风险承担和管理，这就无法避免地增加了成本。第二，为了自身利益考虑，主观上业主不愿列入相关风险条款以期避免不必要的责任和赔偿，突发情况下可能会产生不可控的风险。第三，改造合同在签署的过程中具有不强制性，这会导致合同本身承担一定的风险，无法确保合同中规定的建筑项目顺利实施。因此，改造项目的实施阶段主要从合同管理的三阶段开展审计。合同签订阶段，审计内容有：合同主体的合法性、完整性，意思表达的准确性、公允性，违约责任界定的明晰性等；合同执行阶段，审计内容有：合同条款有无履行、是否存在擅自分包转包情况、工程进度与合同是否一致、材料使用与合同规定是否相符、合同变更和补充审查、项目组关键岗位人员的配备情况、与业主沟通是否顺畅、保函保险情况、施工安全管理、施工进度管理等；合同收尾阶段，审计内容有：合同条款执行情况、违约风险以及遗留问题等。

3.2采购审计

改造项目中的物资采购在如下环节存在潜在的审计风险：有无根据合同的内容有效准确的进行采购，有无存在未经允许变换原材料的使用，有无重视合同中规定材料的用量，对待质量不合格的原材料有无及时调整，追究合同中的履约责任并进行索赔。针对可能存在的审计风险，采购阶段的审计内容包括：采购计划和采购合同审计；验收、入库等物资制度审计、采购费用审计、领用制度和流程审计、盘盈盘亏审计等。

4改造工程项目全过程跟踪审计工作的阻碍

跟踪审计定位问题，由于改造工程项目属于工程总承包项目，参与项目实施的利益方包括分包商、供应商，项目的管理层级比较多，管理链条相对较长，具体的项目流程也相对复杂，而且其具体实施过程中存有项目工作接口不清晰、管理界限不明确等现象，在此情况下，审计机构及工程监理方的工作容易出现空白，管理缺位及越位现象也时有发生，由此极容易引发一系列安全隐患及财务风险。

5改造工程项目全过程跟踪审计工作解决策略

5.1准确定位全过程跟踪审计职责

改造工程项目全过程跟踪审计的主要职能在于：为项目提供咨询及有效监督，审查项目合同、流程等内容是否完善、规范。对于改造项目实施过程的审计而言，审计内容应该侧重于资源的整合，把握审计关口，将审计内容深入一线工作，同时有效拓展并延伸项目审计的范围，做好项目审计全面而不越位，为改造工程项目建设提出有意义的建议而非项目决策，以充分发挥出项目审计对于工程项目的价值。

5.2加强项目签证、变更管理

改造项目工程建设中的现场签证工作与变更管理工作是经常出现的，而项目签证与变更管理工作往往不够规范，容易引发项目成本失控问题。在项目签证现场，甲方和乙方务必须有效配合，绝不能出现“随做随签”的不良行为，规范项目签证的流程，经项目经理、工程师、监管师、设计方、业主代表、审计结构等共同签字，且签证务必做到证单上的字、字母清晰且无涂改，签证内容与实际内容务必相符，以此才能够避免项目签证、变更过程中的一系列风险。

5.3跨境改造总承包企业应对风险的其他建议

2. 强化合作前的调查研究。企业要充分做好拟承接项目所在国关于改造合同相关的法律法规等政策层面的研究，全面熟悉掌握所在国与我国，以及国际惯例的差异化规定，对双方理解不同或有争议问题通过沟通一致在合同签订时予以明确，最大限度地降低合同履行期间的额外风险。（2）注重引进专家全程指导。为防范项目合作中可能出现的各种国别经营风险，企业要尽量配置熟悉当地政策和环境的专家团队对项目进行全过程的跟踪服务，随时开展风险因素分析并及时采取措施补充完善，实现在过程中将风险点降到最小，为项目的最终顺利完成创造先决条件。

5.4落实好“三项措施”

2. 规范对业主的回函措施。针对不同投资确认原则的分析结果，按照最终确定的原则和要求，用最简练的法律语言起草回函，向业主快速送达书面意见。（2）从源头沟通解决措施。企业可以借助我国驻外大使馆、国家商务部、外交部等途径，与外方政府部门进行及时有效沟通，也可以聘请专业法律人士介入企业诉前与业主的所有谈判沟通过程，力争从源头上解决问题。（3）做好应诉准备措施。企业要做好最终应诉的一切准备：寻求专业律师团队介入、对于业主滞后计价的违约问题主动出击、收集双方所有的往来函件做好应诉支撑。

结束语

对于改造承包项目，通过审计反馈，可以在发挥审计系统免疫功能的同时，实现全过程跟踪化管理，对潜在的问题早发现早处理，尽量避免在项目中后期才开始介入，及时提出建设性的改进方案，在发挥审计预警功能的同时，帮助总承包单位做好过程化的项目管理。通过审计策略赋能项目管理，为我国改造模式下总承包单位进一步规范实施改造项目提供新思考和新指引。

参考文献

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