税务会计创新与发展研究

税务会计创新与发展研究

李明玥

黑龙江省气象局财务核算中心 黑龙江 哈尔滨 150030

摘要：本文旨在简要回顾税务会计的发展历程，同时重点分析我国税务会计模式的发展与创新，希望能给相关财务工作者提供一定的参考与帮助。

关键词：税务会计；创新；发展；研究

引言：税务会计并不是一直存在，它是社会和经济发展的产物。税务会计源于会计准则，是根据税法处理税务问题并进行调整的需要，应以真实、客观地反映企业的税务情况为目标。随着我国与世界的关系日益密切,商业交易越来越多,新的税制改革仍在继续,但我国税务会计模型的建立普遍滞后于会计制度，建立税务会计制度的问题需被提上议事日程。

1.税务会计的发展历程

二战后，企业税务会计从财务会计发展为相对独立的会计部门。特别是，自1980年以来，公司税会计一直作为一门学科进行研究。税务会计是企业利用税法获取合法利益的重要组成部分。1994年中国税制改革后，实行专用发票扣税办法，促进了税收核算的规范化。对此，地方税务机关也在培养一批企业会计师，企业纳税必须由取得税务资格的会计师办理。但是，由于种种原因，税务会计在中国很多企业的财务会计中并没有真正展开，也没有形成相对独立的会计制度。

2.我国税务会计发展中的现状

随着国内经济发展呈现良好态势，国内税收会计的发展与过去相比有了一定的进步，但与发达国家相比仍有较大差距。

2.1企业税务会计与财务会计没有完全分开

目前中国的公司税务仍然严重依赖于公司财务账簿记录和合并报表。会计师人员在依法报税核算和计算纳税所得时，往往对全部税收资金实际的财务流向情况没有清晰系统和准确完整的了解。因此，在这具有很多层次分割和交叉链接现象的一个复杂的税收系统模型中，税务会计无法做任何事情。事实上，企业税务会计往往只是财务会计部门的一种附属品，财务会计也不能有效充分的发挥其税务会计工作的全部作用，两者又相互交叉联系，影响到其整体充分独立发挥税务作用时的能力。

2.2税务管理与会计管理不一致

新税制体系的组织实施也难以充分适应国家原有制定的各种企业会计准则规范和我国企业财务原则。尤其是国家价格税要求与引入国外新价格税务协调结合，加上对于小规模纳税人企业和普通增值税纳税人核算的巨大需求，企业财务人员的各项日常税务核算问题变得更加敏感复杂。目前，会计人员基本的核算管理的方式依然是靠各级国家财政部门实施统一职业教育、统一执业资格认证、统一资格考核，税务机关长期以来对财务人员会计工作还缺乏严格规范的监督。

2.3财政收入大幅度减少

税收是国库资金的主要来源，但近年来偷税漏税的现象逐年造成重大税收损失。违纪行为范围不断扩大，违纪行为数量不断增加。

2.4税务会计与国际惯例的差距

随着东盟各国发展对外贸易税收业务领域的持续深入发展，税收也将因此变得越来越丰富而复杂。为此，需要加快实现企业会计信息资料之间的相关税收可比性。会计准则仍未能达到完全符合各国现行主要税法，不利于提高我国企业会计对外开放。

2.5税收会计理论体系尚未建立。

由于税收会计起步晚、发展成熟时间也短，税收财务会计学科尚未全面形成一整套系统、科学严谨的财务会计理论体系。国外传统的现代税收会计理论在实践中虽然是有了一定时期的初步发展，但在实践中由于国内经济社会环境特点的不同，我国也无法成功复制国外这种科学发展模式。

3.税务会计发展的积极影响分析

3.1促进经济发展

中国于1978年宣布改革开放,2001年加入世界贸易组织(WTO)。2017年,中国成为世界第一大经济体。改革开放以来,中国经济取得了一个又一个成就。税收在中国经济发展中发挥了重要作用。税收会计制度的建立和完善,有助于我国经济更好更快发展。

3.2深化税制改革

近年来,我国税法多次修订,对不合理的部分进行了完善。但是,由于目前我国的经济体制结构性改革中的经济复杂性特点和宏观不均衡稳定性,以及新税法制定的严重滞后性,现行新税制改革仍还存在一些尚不适合现代经济发展特点的重大问题。税收会计制度试点的正式建立,有助于我们深化中国税法制改革,实现国家建立完整科学社会主义税法体系战略的总体目标。

3.3促进社会发展。

随着国家市场经济政策的不断深化发展和改革完善,我国企业的现行税收制度结构也在不断进行改革补充和优化完善。由于员工财务会计质量等级参差不齐,对中国税法知识缺乏充分系统了解研究,企业负责人往往都因个人对国家税法制度缺乏足够深入地了解,不知道依法合理纳税。企业可能产生了不必要的个人税收负担,最终严重影响到公司的品牌声誉效益和经济利益,无助于公司的健康发展。截至到2017年底,已有超15万名的高级国际会计师已经通过会计职业资格考试,数万人通过中级职称210方丰中级职业秘书5051C2详细资格考试。其中,会计人员学历多均为大专财务会计、管理类会计等，税务会计专业基础知识匮乏。因此,建立和改进税务会计系统，有利于进一步引导在校大学生合理择业,引导人们大胆择业，最终能够使各地政府、社会资源和各级高校之间在劳动力资源配置问题中的合作更加充分理性有序和有效。

3.4确保税收稳定

在国家现行采用的企业税收会计方法与一般财务会计法相结合设计的税务会计制度方案中,难以再明确的区分会计利润所得与一般应收账款所得税收入的界限。大多数纳税人是为了合理避税，提前或故意延期计算缴纳税款，要么选择采用暂不纳税开票，要么就采用延期缴税开票，这会导致企业税务会计权责分离迫在眉睫，以确保税收制度的公信力和严肃性。世界上没有一个国家不能强迫纳税人缴纳税款，我们国家也是如此。税务会计的独立性对于保障国家财政收入非常重要。

3.5会计信息质量提升

财税会计的分离，可以消除会计信息两面兼顾的情况，保留会计信息的真实性和客观性。但大量的公司可能会受到影响，可以更客观地反映了公司的经营成果和财务状况。由于税务会计与财务会计分离,企业自主权更大,在一定程度上有利于会计信息质量的提升。

4.税务会计模式的创新

4.1加快税收监管改革,建立合理的税收会计制度

依法纳税是企业的责任,也是政府作为行政机关必须征收的行政性收费。虽然税收规则的合法化在此前税制改革的基础上取得了很大进展，但"公平税负"的差距还是比较明显的,尤其是在国内外企业所得税统一方面。此外,随着新会计准则的逐步实施,有必要系统地建立类似于会计准则的税收标准体系,同时最大限度地发挥会计准则和税收标准的财务优势,解释日常标准的差异。

4.2制定增值税会计准则

我国陆续开征地方增值税也已有短短的20多年,增值税管理的政策法规已越来越丰富完善,会计基础处理工作越来越精细规范,增值税会计制度基本也形成出了它自己一套独立严密的体系。有必要去正确系统地认识理解增值税会计,制定起一套系统规范有效的研究增值税会计行为理论模式和方法。

4.3财务会计和税务会计分离

在社会主义计划经济过程中,会计人员提供来的经济信息主要是为我们国家财政服务的，便于监督国家财政部门对财政资源等进行严格有效的经济计划核算管理，税务部门代表我们国家。公司不是国家的附属物,国家与公司之间的经济关系主要体现在税收关系上,必须受到公司法和税法的规制。由于税法没有考虑通货膨胀对收入计量的影响,如果不将财务会计和税务会计分开,会计信息很可能是客观的而不是事实的,从会计业务本身的规律出发,从各方利益出发。听取会计界的意见,反映会计界的需要。一切都必须按照市场经济的原则去做，防止逃税,扩大国际经济往来,保护国家和企业利益,建立独立的税务会计也十分必要。

4.4在会计制度和税收监管方面的合作与加强合作

现实生活世界中社会不确定性因素已越来越多，在经济国家财力状况允许发展的正常情况条件下,税法制定应以客观经济与合理适度的经济原则要求为立法基础，按照现行国家税法统一执行的相关会计准则,尽可能形成基本合理制度,避免过度征税。保护企业投资,促进实体经济稳定健康发展。

5. 结束语

总之,经过20多年的发展,通过会计和税收改革,我国的税收会计模式已经比较成熟。只有加快税收监管改革,建立合理的税收会计制度,制定增值税会计准则,才能进一步推动企业财务管理的安全性以及稳定性

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