新《工会会计制度》下基层工会财务核算管理浅析

新《工会会计制度》下基层工会财务核算管理浅析

蔡桦

马上消费金融股份有限公司

摘要：2022年，《工会会计制度》的修订实施，对基层工会的财务核算管理工作产生了重大影响，本文对比分析了新制度的主要变化之处，指出了目前基层工会财务核算管理存在的主要问题，为基层工会在新制度下优化财务核算管理提供了建议。

关键词：工会会计制度；基层工会；财务核算管理

1、引言

2021年4月14日，为响应政府会计改革，提升基层工会财务核算质量，我国财政部修订发布了财会〔2021〕7号文，即新《工会会计制度》（以下简称“新制度”，下同），并规定自2022年1月1日起，全国各级工会均应实施新制度，同时废止了《工会会计制度》（财会〔2009〕7号）（以下简称“原制度”，下同）。

新制度一经发布，原制度下基层工会财务核算管理诸多问题随之浮出，提高基层工会财务核算管理工作与新制度适配性极具紧迫性。及时调整基层工会财务核算管理相关制度体系、管理流程、核算规范等以使之符合新制度要求，是基层工会财务核算管理的首要任务。

2、新工会会计制度的主要变化

2.1财务管理工作方面

2.1.1明确工会财务核算管理工作职责归属

与原制度相比，新制度明确提出工会组织的法定代表人应对工会财务核算管理工作及相关会计资料的真实性和完整性承担责任，对于加强基层工会财务核算管理领导、明确其责任归属有着重要意义。

2.1.2强调会计信息化工作的重要性

为适应数字时代、信息时代的发展新趋势，新制度强调基层工会财务核算管理要重视会计信息化建设工作，加强对会计信息化的应用，利用现代信息技术手段提高基层工会财务核算管理、预算管理、单据审核等全流程管理效率和会计信息质量。

2.1.3加强工会账户管理

为提高工会经费资金管理安全，新制度强调基层工会必须单独开立工会经费银行账户，此外，基层工会应该独立管理工会银行账户，确保工会经费进行独立财务核算，相关资金专款专用。

2.2会计要素及核算基础方面

2.2.1进一步完善会计要素定义

原制度设置了五大会计要素，包括资产要素、负债要素、净资产要素、收入要素和支出要素。在此基础上，新制度借鉴政府会计准则制度中资产、负债的定义，相应修改了资产、负债会计要素的定义表述，明确了资产和负债的确认条件及计量属性，提高了资产确认的价值标准，同时引入政府会计准则制度中关于资产计价的相关概念，以更加真实完整反映基层工会资产负债状况。

2.2.2调整部分业务会计核算基础

    新制度调整了部分业务的核算基础，明确列示了应当采用权责发生制的情形，例如一般情况下，“拨缴经费收入”科目系采用收付实现制核算，但年末若存在应收而未收的拨缴经费收入时，基层工会应按照权责发生制原则预提“拨缴经费收入”，并确认应收款项。

2.3会计科目方面

由于基层工会较县级以上工会资金规模更小、资金往来不频繁、经济业务更加简单，因此新制度对于基层工会和县级以上工会，分别设置了不同的会计科目体系，使得基层工会会计科目体系更加便于理解、财务核算管理愈加简化。

2.4财务报表方面

收入支出表中，除了收入、支出、结余三项基础数据，还要求列示年初资金结转结余，以反映基层工会年初所有资金结转结余的金额；列示资金结转结余调整及变动，以反映需要调整以前年度事项导致资金结转结余发生变动的金额；列示年末资金结转结余，以反映年末各项资金结转结余的年末余额。此外，新制度将原制度中的本期结余项修改为本期收支差额一项，并且不再列示二级明细科目数据，使得财务报表使用者更易于理解基层工会经费的收支结余情况。

3、目前基层工会财务核算管理存在的主要问题

3.1基层工会财务核算管理制度缺失

    新制度颁布后，部分基层工会并未及时根据新制度要求修订、完善财务核算管理制度，对于基层工会财务核算管理职责划分不清晰；账务处理缺乏细则指引，财务核算管理机制粗放，对记账凭证、财务报表缺乏交叉复核、多级复核机制，缺乏财务报告批准报出机制；对工会经费预算、报销的审核与监督不到位；无法有效提高基层工会财务核算管理有效性。

3.2基层工会财务人员配备不足

目前较多基层工会组织尚未配备专职财务人员，也未指定会计主管人员，而是采用兼职财务人员、代理记账等形式，甚至存在财务和出纳不相容职务不分离的情况，亟需建立专门的财务机构，相应补充财务人员配备数量。

3.3基层工会财务核算质量不高

目前较多基层工会财务人员专业素养薄弱，对新制度相关核算规则理解不到位，缺乏工会经费预算管理和财务数据分析等能力，财务核算缺乏细则指引，记账凭证和财务报表缺乏复核机制，导致财务核算质量难以保障财务数据使用者有效决策。

3.4基层工会财务核算信息化程度较低

目前在基层工会财务核算工作中，仍然存在较多的传统手工记账、线下审核纸质单据、人工账实核对等情况，严重影响财务核算效率和质量。

4、基层工会财务核算管理的改进建议

4.1建立健全工会经费财务核算管理制度

    建议结合新制度相关规定、基层工会实际情况，重新梳理工会经费业务范围，合理设置会计科目体系，制定工会经费财务核算管理制度，并根据不同业务场景制定账务处理实施细则。

4.2调整基层工会财务人员结构和组织结构

建议基层工会根据新制度规定，结合基层工会独立财务核算需要，设置专门的财务部门，明确财务部门归口管理职责，配备专职财务核算人员，有效确保工会组织和行政单位财务体系独立运作。

4.3加强基层工会财务人员培训

新制度对基层工会财务核算质量提出了高要求，建议基层工会从工会经费运作机制、预算管理、核算规范、报销审核规定、财务报表编制与审核、数据分析等方面全面合理制定财务人员培训计划和方案，切实提升基层工会财务人员对新制度核算要求、报表编制和财务管理的理解程度和执行力度，确保新制度在基层工会有效落实到位。

4.4完善基层工会会计核算信息系统

基层工会应该充分利用数字化、信息化手段，积极搭建智能化财务管理信息系统，实现工会经费预算管理、单据审核、财务核算、报表生成、数据分析等一体化管理，提升财务核算管理质量和效率。