浅谈会计诚信问题

浅谈会计诚信问题

李洪涛,刘涛

信阳航空职业学院 河南信阳 464000

摘要：就如一个人身体里的血脉一样，经济对于一个国家甚至整个社会都是十分重要的。因此人们设想了许多方法来对它进行有效地管理，使之发展。而会计是以货币为主要的计量单位，以凭证为依据，采用专门的技术方法，对一定主体的经济活动进行全面、综合、连续、系统的核算与监督，并向有关方面提供会计信息的一种经济管理活动。只要会计能如实地发挥其职能，那就能为使用者提供准确、有用的信息。这样使用者才能根据它做出正确的决策，带动经济的运行，使之得到发展。在自然经济和传统文化层面上，诚信是道德文化的核心，强调的是内在品德修养，追求的是人格高尚，境界崇高，更侧重于精神方面的追求。在中国传统文化中，“诚信”二字具有极其重要的分量。但现在的情况截然不同了，会计诚信问题从来没有像今天这样与现实物质利益联系如此紧密。如今丧失会计诚信的现象还越来越严重，这便引起了社会的广泛关注。另一方面，如何提高会计诚信也成为当前需要认真思考的重要课题。

关键词：会计，诚信，监督机制，职业道德

一、会计诚信的内涵

（一）诚信的含义

我国是一个有着悠悠数千年历史的文明古国，诚信一直来都作为社会道德的规范。它在维护和保持“合理”的社会秩序的过程中扮演了一个非常重要的角色，是一个国家乃至一个社会的精神财富。在古代，有的人把“诚” 、“信”二字紧密相连，是希望两者相互解释，以诚释信，以信释诚，从而强调诚则生信，无诚则无信；还有人认为，将此二字连用既是对“诚”规范的延展，又突出了“诚”之于“信”的重要。而现代在《古今汉语实用词典》里将该词解释为“诚信--诚实，守信用” 。其中，诚实可以解释为坚定的按照道理、艺术和其他价值标准办事；守信用则是指遵守诺言，实践成约。

（二）会计诚信的含义

在自然经济条件下，会计的诚信是它对会计应尽的义务。而在市场经济条件下，会计的诚信义务具有了社会属性。随着经济资源配置的社会化和两权分离现象的广泛出现，对资源的使用过程及其结果的有效监控，成为市场资源配置是否有效，所有权与经营权关系能否得以协调的关键。而会计本身的内涵，使得这一重要的历史责任落在了它的身上。

因此，会计诚信表达了会计对社会的一种基本承诺，即客观公正，不偏不倚地把现实经济活动反映出来，并忠实地为会计信息使用者服务。

（三）会计诚信的重要意义

1、会计诚信是市场经济正常运行的基础。作为商业通用语言的会计及会计工作，在整个经济运行和经济管理中发挥着巨大作用。市场经济条件下，诚信既是道德资源，又是经济资源，诚信在保障交易正常进行中具有重要作用。进入市场经济以后，社会分工的细化和交换方式的发展，人们很难再游移于社会经济之外，而具有了更为明显的社会性和现实性。诚信也被赋予了更多的物质内容，从道德追求进入到物质生活领域。这种诚信理念推动了经济发展和社会进步。如果传统文化的诚信强调“克己复礼” ，那么现代诚信则强调“互利”和“双赢” 。因此，诚信在伦理学家看是道德资源，在经济学家看则是经济资源，是市场经济正常运行的基础。在经济活动中，若道德缺失，信用遭破坏，就会导致市场秩序混乱，交易链条中断。在商品生产和交换的环节上，生产、运输、赊购、赊销等都存在委托代理关系。任何一个环节出错，都使交易链条中断。如作为市场经济核心的银行，信用就是其发展的基础。离开信用，股票、债券及其他金融衍生工具也都无法发展。而且市场经济越发展，诚信的作用越重要。正因为如此,诚信是市场经济运行的基础,是市场经济的动力和源泉,是市场经济条件下基本的游戏规则。

2、会计诚信是市场经济条件下的会计之本。我国会计界诚实守信的典范、中国现代会计先父潘序伦先生指出“立信,乃会计之本” ，把信用作为会计工作的生命线，诚信不仅是一种责任，更与重大利益相关。守信者得到利益，失信者必将付出成本。对会计行业而言，诚信既是财富，又是财源，诚信还是财力。诚信是财富，是指它有助于会计业务的开拓，市场的占有；诚信是财源，是指它不仅可以使客户增多，扩大实力，而且可以使同行合作者增多，在合作中取得利润；诚信是财力，是指诚信品牌是一种极大的无形资产。诚信一旦缺失，就意味着失去了走向市场化与国际化的通行证。

二、我国会计诚信的现状

（一）会计诚信丧失严重

会计诚信对经济的发展如此重要，按道理说每一个会计工作者及其相关人员都应该会自觉地遵守它，然而现实生活都不完全是那样。不要说“郑百文” 、“东方锅炉”等一系列典型的会计造假案例，就是一般层面上，中国会计信息失真确实已经达到令人发指的地步。2013年底，财政部抽查100家国有企业会计报表，有102家虚列资产68.78亿元，89家虚列利润66.35亿元。2014年12月25日，国家审计署公布了它对18家具有上市公司年度会计报表审计资格的会计师事务所实施质量检查的结果，在被抽查的42份审计报告中，有17家会计师事务所出具了26份严重失实的审计报告，涉及53名注册会计师，造假金额达到90多亿人民币。

（二）造假的手段及其表现形式

我国会计造假的方法越来越多，手段也越来越高明。现在社会上会计造假的表现形式主要有以下三种：

1、多计资产、少计负债，或多计所有者权益。企业的三大报表所反映的内容是不一样的。其中，首当其冲的是资产负债表，该表反映的是企业的财务状况。打一个比方，企业的资产负债表表示的是：企业的资产“有什么” ，而“从哪里来”则是企业的负债和所有者权益。某些上市公司为了体现良好的财务状况，自然要多计资产、少计负债，其结果就是相应地多计所有者权益。使得投资者误以为该公司有很大的投资价值。例如：沈阳蓝田股份有限公司在股票发行申报材料中，伪造了沈阳市土地管理局《关于沈阳蓝田股份有限公司国有土地使用权处置方式的批复》，对沈阳土地局未批准处置的两块公司土地作了违规处置，同时盗用沈阳土地局名义谎称同意蓝田公司将其国有土地使用权按评估结果计入公司总产，由此虚增公司无形资产1100万元。

2、多计收入、收益，少计费用、成本和损失。三大报表中的另二张报表是损益表和现金流量表。这两张报表反映的是企业的经营状况，也就是说企业做了什么，是赚还是亏。而损益表中的利润是衡量上市公司业绩的重要指标，与配股等紧密相关。因此上市公司为了提高利润，就不得不在损益表项目上动脑筋。

3、没有披露信息或不按规定披露信息，削弱会计信息的及时性等。这样许多的事情都没有公开，投资者被蒙在鼓里，投资者的决策将会偏离正确的方向，而企业便从中受益。例如：“红光实业”在招股说明书中称“募集资金将全部用于扩建彩色显象管生产线项目” 。经查明，“红光实业”仅将41020万元募集资金中的670万元（占募集资金的16.5%）投入招股说明书中所承诺的项目，其余大部分资金被改变投向，用于偿还境内外银行贷款，填补公司的亏损。像这类大事如果不向投资者宣布，那投资者势必将受到损害。

三、丧失会计诚信造成的后果

目前我国会计造假事件频繁发生，如果不采取措施加以制止或消除，将给我国经济发展带来严重危害。

（一）破坏市场经济秩序

市场经济是一种信用经济，没有信用，市场经济就无法维系。如果大量的会计资料失真，直接影响国家税收，使各项经济指标失真，最终导致国民经济政策与实际的偏离，影响国家的方针政策，危害市场经济秩序。

（二）损害公司及会计人员自身的利益

会计从业人员的不诚信，不仅仅是不道德的行为，轻者将不得从事会计职业，重者将受到法律的制裁。 “银广夏”通过伪造金融票据等手段，虚构主营业务收入和巨额利润，为其出具严重失实的无保留意见审计报告的会计师事务所东窗事发，其执业资格以及证券、期货相关业务许可证被吊销，签字的两名注册会计师被严惩就是例子。

（三）危害投资者

对于中小投资者而言，他们投资的主要依据是经审计后公布的会计报表，而会计报表的失真，将直接导致投资者的利益得不到保障。国家作为最大的投资者，损失将更为惨重。

（四）会计诚信道德水准下降，为贪污受贿、偷税漏税、挪用公款等经济违法犯罪活动打开方便之门

我国目前一大批被查处的特大案例,无一不与会计人员做假账相关。大量腐败现象最终被曝光,往往也是从会计凭证、会计帐薄中找到凭据。因此,普遍的会计信用丧失现象已成为制约市场经济健康发展的“瓶颈” ,阻碍了反腐败“政治工程”的进程。

四、丧失会计诚信的原因

（一）管理人员及财务会计人员的职业道德标准下滑

一些企业的管理层，在企业利润最大化经营目标的驱使下，失去了理性，惟利是图，为攫取不义之财，就会不择手段，做假账，编假报表，串通作弊，虚报利润，制造虚幻的高速成长，蒙蔽监管者，欺诈社会，严重损害国家和社会公众利益。例如：在“东方锅炉”5400万股社会公众股尚未上市之前，当时的“东方锅炉”董事长江仲生和董事何允明、马一中、程兆峰等4人背着公司其他领导，共谋后由程兆峰从董事会秘书处领取“东方锅炉”社会公众股30万股（在未付认购股本金每股2.2元的情况下），并按照事先与北京某公司的约定在成都蜀都大厦一间客房里以每股7元的价格转卖，获得现金210万元。另外，程兆峰两次领取50万股股票，同何允明一起再次在蜀都大厦以每股8.8元卖给对方，获得440万元。四人均分得650万元中的340万元，分别以个人名字和家属名字存入银行，或用于购买国债、偿还个人债务等。公司上市后还将某证券公司返还的广告费200万元现金私分。

（二）违规成本过低，法律的威慑力不足

当前我国对提供虚假会计信息的公司及相关的人员、中介机构处罚力度不够，从而使会计诚信丧失的现象越来越严重。并且因违规所获得的收益远远大于违规所付出的成本，也使得许多公司为了追求利益铤而走险，欺骗投资者。例如大庆联谊将募集来的资金4.81亿元未按招股说明书上所披露的投向使用，违反了《股票条例》中的第七十四条第2项，而法院对此所宣判的是“对大庆联谊在上市招股说明书上签字的董事孙承绪等8人处以警告并各罚款3万元罚款” 。这与他们通过会计舞弊所获得的非法收益相比，是不相称的。

（三）公司法人治理结构不完善，为公司管理层舞弊打开了方便之门

在采用“委托-代理”的制度下，监督成本高，导致公司经营者采用会计作假等来谋求私利。在市场经济条件下，经济活动主要通过各市场主体即代理人之间的相互交易来进行，代理人直接参与企业经营管理，控制着企业活动的全过程，拥有企业内部的各种信息，而委托人并不直接参与企业的生产经营活动，只能靠代理人提供的会计信息来了解企业的经营状况。由于信息不对称，所有者监督不到位以及经营者的期权激励制度缺乏有效的约束机制，使得会计信息的提供者就可能出现“道德风险” ，违反诚信原则做假账。

（四）外部管理和监督机制不够健全

我国当前的法律体系自身还不完善，现行的许多法规包括《刑法》、《公司法》、《证券法》和《会计法》等虽然都对上市公司及其管理当局因粉饰财务报告应承担的法律责任做出了规定，但这些规定之间存在着一定的差异，对违规事件进行处罚时找不到统一的依据，这便为造假创造了条件。现行的会计事务所聘用制度存在严重缺陷，审计市场无序竞争，注册会计师审计缺乏独立性，使会计信息失真成为必然。

五、提高会计诚信的对策

会计诚信对于经济的发展是非常重要的，为了减少、避免这些现象的再次发生，我们应提高会计诚信。我觉得可以从以下几个方面入手：

（一）建立并完善会计诚信教育机制

诚信不仅仅是道德要求,更是市场经济中企业和个人必须遵循的基本游戏规则,因此要利用各种渠道广泛开展宣传教育活动,使全社会的人们都认识到诚信的重要性、不诚信的危害性,形成诚信者受尊重、不诚信者遭受鄙视的社会环境和舆论氛围。

建立并完善会计诚信教育机制，即加强对会计人员的诚信教育，培养会计人员公正、客观的职业道德和端正、谨慎的职业行为，以形成良好的会计职业人格，树立会计职业的尊严感，使会计人员把会计诚信作为最重要的工作准则和最基本的工作要求，真正做到“诚信为本，操守为重，遵循准则，不做假账” ，保证会计信息的真实、可靠。在加强对财务人员教育的同时，也要加强对企业负责人的教育和引导，强化其思想作风建设，改善认知标准，使“不做假账”成为企业管理者和财务人员的自觉行动。

（二）完善会计准则和会计制度

会计法律体系对我国的会计信息的质量有着重要的影响，它包括有三层：第一层为会计法律即《中华人民共和国会计法》；第二层是会计行政法规，它包括《总会计师条例》、《企业会计准则》、《企业财务会计报告条例》等等；第三层是会计规章和规范性文件，它包括《企业会计制度》、《会计基础工作规范》、《会计从业资格管理办法》、《会计人员继续教育暂行规定》、《会计档案管理办法》等等。要想使丧失会计诚信的问题得到解决，那必须不断的从现实生活中寻求其不足之处，完善它。下面我从两个方面举例进行说明：

1、完善《会计法》。《会计法》对于会计行业来说是一个重要的法律依据，但是我国的《会计法》还存在着一些不完善的地方，并且随着经济的不断发展，这些不足之处日渐突出。因此，我们应尽量的完善它。

2、加快《企业会计准则》的研究和优化，减少虚假会计信息的施展空间。我们要进一步完善《企业会计准则》，压缩财务报告粉饰的空间，适当增加财务报表附注，鼓励企业披露非财务信息，进一步完善并严格规范关联交易的披露，加强对现金流量信息的呈报和审核；加快制订和出台新的具体会计准则，针对我国特别是上市公司容易出现的问题的准则加以规范；考虑尽可能缩小会计政策的选择空间，在对会计政策选择方面的规范更加的具体。

（三）完善公司治理结构

产权是信用的基础,而我国有些企业不讲信用的重要原因之一仍在于企业的产权不明晰,没有人格化的所有权代表。因此,在产权制度建设上,如何切实尊重并有效保护产权(包括私有财产权和公有财产权),使企业和个人对未来有较稳定的预期,追求长远利益,避免短期行为,这是一个亟待解决的课题,也是诚信道德建设所必备的制度条件。

会计诚信建设在明晰产权的基础上,还需完善公司治理结构,解决“内部人控制”等问题。另外，我国国有企业虚假会计信息的产生与企业法人治理结构不规范、经营者行为缺乏约束关系极大。因此,必须尽快建立规范的企业法人治理结构,有效控制和引导经营者的行为。主要措施包括:一是要加强董事会建设,确立其在公司治理中的核心地位。可以在企业董事会中必须引入适当比例的独立董事,从而对内部人形成一定的监督制约力,最大程度地维护所有者权益。二是要完善外派监事会制度。在公司治理结构中,监事会具有监督企业财务、董事和经理行为的职权,在维护所有者权益方面具有重要作用,但是,我国企业的监事会与董事会几乎存在同样的弊端, “内部人控制”现象严重。因此,要加强监事会建设,重点在于监事会人员构成的独立性、专业性以及如何实施全程监督方面。要使企业的一切经营活动和财务收支均体现所有者的意志和利益,这其中自然也包括向所有者提供真实、可靠的会计信息。三是要建立有效的激励与约束机制,正确引导经营者的行为,使其与所有者的利益趋同。激励的方式包括利益激励、职位消费激励等,可根据情况灵活使用。而约束的重点在于明确董事会与经理层的职责,使其相互制衡。

（四）建立健全会计监管机制

首先，应建立健全企业内部会计监督制度。内部监督是会计监督的基础，在现代企业制度下，必须明确股东会、董事会、监事会和经营者的职责，形成各负其责、协调运转、有效制衡的公司法人治理结构，其中尤其要突出监事会对企业财务会计工作的监管作用，建立健全主要包括：账户体系建立、会计岗位责任制、账务处理流程、企业会计政策、会计报表编制、计量和计价制度、台账制度、监督及审计制度等内部控制制度、并使之有效实施。其次，加快对注册会计师行业的清理、整顿，健全和完善社会监督机制，推行标准化作业制度，按照国际注册会计师执业准则、规程和方法开展业务，使其对会计的审计监督具有合法性和有效性，提高监督质量。最后，应强化政府监督，加强这三位一体的会计监督，规范会计工作，保证会计信息质量，将不断提高会计诚信水平。

（五）建立信用档案，建立和完善会计职业道德的考评和奖惩机制

朱镕基同志曾在一次政府工作报告中明确提出，要“加快建立企业、中介机构和个人的信用档案，使有不良行为记录者付出代价，名誉扫地，直至绳之以法” 。目前，我们的信用档案还是空白。因此，我国要借鉴国外的做法，对违反诚信的单位与个人要记录在案，对违反会计诚信的人员进行量化记分，并采取相应的惩罚措施，督促全行业逐步重塑会计诚信。

参考文献

［1］毛玉萍,《会计诚信危机的原因及对策》, 2020年10月,黑龙江教育出版社，第65-66页

［2］张瑾忠,《重塑会计诚信》,2013年8月, 黑龙江教育出版社，第146-148页

［3］张英明,《会计诚信缺失的原因及治理对策》,2013年8月,现代出版社，第12-14页