对经济责任审计中公共投资建设项目审计的几点思考

对经济责任审计中公共投资建设项目审计的几点思考

朱宏

蒙自市审计局投资审计信息中心

摘要：现阶段城市化的发展过程中，随着城市化进程的加快以及人民生活水平的提升，各种问题也逐渐出现，一定程度上影响社会的发展。在此背景下，政府作业人员就需要对经济责任审计中的公共投资建设项目进行审计，保证建筑项目能够顺利地落实并且具有良好的质量，以保证相关作业的顺利开展。然而经济责任审计涉及面十分广泛而且技术性很强，相关人员在进行审计的过程中很容易受到外界因素的影响出现失误，就影响公共投资建设项目审计的落实，需要专业的作业人员进行掌握。

关键词：经济责任审计；公共投资建设项目审计；难点要点；审计策略

经济责任审计是指相关单位针对作业环节经济责任主体进行监督和审核的作业，能在一定程度上协调责任主体的资金使用状况，规避可能出现的资金流失状况。而在公共投资建设项目的审计中，由于资金需要由政府出资，针对经济的审计也就需要从多方面入手。而且公共投资的主体设计内容较多，针对其的项目审计也就具有很大的难度，相关审计人员在进行作业之时会受到一定的阻碍，影响审计的质量以及作业的落实。在此背景下，就要求专业的设计单位加强对经济责任审计中的公共投资建设项目审计重视，对审计环节存在的问题进行解决，保证审计功能的落实。

一、经济责任审计与公共投资建设项目审计概述

（一）经济责任审计与公共投资建设项目审计的概念

实际作业环节，经济责任审计是指审计单位结合相关法律规范对经济责任的主体责任进行审查的作业，主要目的是对责任主体的经济责任履行状况进行监督，并且结合审查的结果对经济主体进行评价，保证经济状况的平稳运行。公共投资项目审计包括国家出资、融资以及使用国际组织和外国政府资金，主要投向关系社会公共利益、公众安全的基础设施项目和公用事业项目的审计作业【1】。

（二）经济责任审计以及公共投资建设项目审计的重要性和优势

经济责任审计的主要目的是确定经济主体在作业环节的责任履行状况，并且查明责任主体应该承担的具体责任，方便对其进行管理，并且为后续的考核单位提供精准的资料，作为对干部以及相关人员作业状况的参考标准。所以实际的发展过程中，现阶段的经济责任审计一般功能较为单一，具有很强的针对性，能够直接帮助审计人员明晰责任主体，在经济活动日益复杂的现在推进经济的发展。而在公共投资建设项目审计阶段，随着经济的发展，各个地区都加大了对项目的投资力度，不仅涉及金额越来越大，而且投资状况也十分复杂。实际作业环节，借助专业的公共投资建设项目就能够直接明晰投资项目负责人，所以，投资项目审计在经责审计中成了不可或缺的部分，在降低经济责任审计难度的同时推动公共投资建设项目的发展。

图1  经济责任审计

二、现阶段经济责任审计作业环节公共投资建设项目审计存在的难点

现阶段社会的发展过程中，经济责任审计虽然能够在很大程度上推动公共投资建设项目的发展，但是却存在一些隐患，一定程度上影响作业的顺利开展，就需要相关人员加强对审计的研究，深入分析公共投资建设项目审计存在的难点一方面针对性的治理。

（一）律法不完善

近些年来，国家虽然颁布的大量的公共投资建设项目审计相关的法律规范，如《审计机关国家建设项目审计准则》等，这些法律法规一定程度上针对国家建设项目的建设程序、资金使用、招标投标、合同管理以及单位资质等方面进行了审计监督。但是其中的部分规定较为抽象，缺乏具体化，难以在实际作业中承担审计的实践指导，就导致相关审计人员在进行作业的过程中缺乏对审计范围和审计内容的了解，也难以处理审计环节存在的建设管理问题。另一方面，一个完善的法律体系包含关系到经济责任各项作业的条文，必须要能够为审查作业提供专业的依据，方便审查作业的开展。但是现阶段我国的公共投资建设项目审计本身仍然处于不断地演进的状态下，还未走出不断探索和深入实践的领域【2】。从已经颁布的法律法规来看，现有的法律条文还不够完善，没有完全涵盖公共投资项目效益审计的各个流程，审计环节各种新型问题不断出现，针对其的法律措施还未落实，存在很强的滞后性，很大程度上制约审计作业的进行。

（二）规范性较为欠缺

规范性的欠缺也是影响公共投资建设项目落实的关键，现阶段的公共投资建设项目作业环节的各个部门之间的沟通较差，没有实现信息共享，就在很大程度上制约审计作业的落实。一方面，现阶段公共投资项目的管理单位较多，涉及到多个方面，而且各个部门之间的沟通存在问题，协调性不足，还未实现规划的统一。在此背景下，针对公共投资建设项目的审计就经常出现一个地区、一个项目刚刚由上一个监管部门检查完毕，紧接着另一个部门又开始检查或者是相关单位均不检查的状况，导致重复检查以及审计缺失等状况。这种状况的出现不仅会造成大量的资源浪费，也使得资金管理部门和项目建设单位疲于应付，进而影响其后续的施工作业【3】。另一方面，现阶段审计信息还存在交流方面的问题，后续的审计单位往往很难掌握前期审计的数据以及资料，就导致审计人员难以进行理念的交流，一定程度上制约公共投资项目审计作业的开展。

（三）人员素养较低，审计手段落后

审计涉及到诸多学科，需要相关人员结合审计环节的各项专业知识以及经济知识进行作业，这就对审计人员的技术水平有很高的要求。现阶段审计人员除却要掌握专业的财务知识技术之外，还需要对管理技术以及工程知识进行研究。然而现阶段的作业过程中，工作人员还存在素质方面的问题，就很大程度上影响公共投资建设项目审计作业的开展。再加上审计作业作业量不断提升，本身具有很强的实践性，现有的审计人员数量不足状况逐渐彰显，就导致诸多审计作业人员处于一边学习一边工作的状况，在此背景下，相关人员就很难在规定的时间内保证质量的完成作业任务，难度较大。而在审计手段方面，现阶段的审计机关还局限于技术手段以及设备配置，审计环节难以采用先进的技术手段进行审计作业，很大程度上影像资料收集的规范性和精准度，收集的资料不能客观反映工程实施过程的真实情况【4】。在这种状况下，相关人员在进行审计之时就存在隐蔽签证不实、虚签、多签工程量的鉴证问题，往往只能够靠审计人员专业知识、经验判断资料的真实度，很大程度上增加资料的审计风险。

图2  公共投资建设项目流程

三、经济责任审计中公共投资建设项目审计的策略

（一）经济责任审计中公共投资建设项目审计制度的创新和完善

制度是相关作业能够顺利落实的保障，所以要想保证相关审计作业的顺利落实，关键就在于制度的创新与完善。一方面，相关单位需要针对现有的公共投资建设项目审计制度进行创新。首先是出台专业的法律规范，公共投资需要确定审计的地位，在审计制度下进行作业，并且在实际的作业过程中加强审计的自主权，奠定审计的地位以及功能。而为了落实这一目的，相关人员还需要通过审计预告制度的确立、审计事中介入制度的确立以及三审制度的确立等手段建立三级把关制度，以实现制度的创新。另一方面则是制度的完善，现阶段的公共投资建设项目还存在制度方面的问题，很大程度上制约审计作业的落实，就要求相关审计单位对审计的制度进行完善，以保证审计工作的实现。首先，相关单位需要对审计制度进行完善，审计的报告制度很大程度上决定作业质量，就需要相关人员结合实际建立起专业的审计制度，抄送与项目相关的各项审计内容，实现信息的收集；其次是建立审计公告制度，针对现阶段审计沟通不畅等问题，审计单位就需要建立起公告制度通过新闻媒体或者是互联网等现代通讯平台向全社会公告项目建设情况；然后是建立投资审计要情制度，在进行公共投资建设项目在进行审计作业时，作业人员需要及时的向上级审计机关进行状况报告【5】。相关审计人员就能结合这些数据吸取经验和教训，为政府加强财政投资项目宏观决策出谋划策。

（二）经责审计中的投资项目审计的思考

经济责任审计是审计机关受组织委托，依法对领导干部任职期间本部门财政收支、财务收支以及有关经济活动的真实、合法和效益等行为活动作出审计评价。投资项目审计作为经责审计的一部分，不能只浮于基本建设程序是否合规，是否存在高估冒算。更应注重问题发生背后的实质性问题，通过产生的问题，从投资项目的深层分析问题的成因，挖掘问题的实质。一方面从制度的角度阐述缺陷，并给出建议。另一方面从法制的角度查找利益输送，查处重大经济问题线索，移交相关部门处理。从而促进项目建设单位其体制、机制、制度进一步加强并加以规范【6】。同时，强化对被审计单位个人和单位整改问题的落实情况进行跟踪，完善审计结果运用，为本级政府在领导干部履职及任用方面给予公正评价。

（三）理念的转变

随着城市化进程的加快，社会对于公共投资建设项目审计的需求也不断提升，传统的审计观念逐渐落后于实际的发展，就需要相关人员对现有的审计理念进行创新。首先，作业人员需要实现宏观与微观的有机结合，并对其进行积极的导向，发挥理念的导向功能。传统时期的审计由于基本没有开展投资结构审计和投资责任审计，就削弱了投资审计的宏观调控作业，不利于审计功能的发挥。在此基础上，为了适应现阶段经济责任制度的转变，政府就需要加强对宏观调控的重视，通过开辟投资政策审计新领域、充分性制定投资政策以及发挥政策有效性等手段确定投资政策在该部门、该地区是否得到贯彻落实，保证审计功能的发挥；其次，

审计单位还需要开展投资项目国民经济效益评审，公共投资建设项目的目的是提升居民生活水平，针对其的审计也需要从其功能方面入手，对投资项目进行研究，判断投资项目的经济性以及合理性【7】。实际作业环节，作业人员需要将预期效果与实际效果进行对比，并对效果之间的差异进行研究，再通过结果反馈分析产生差异的原因，为审计人员提供决策依据，以提高项目决策水平，使社会的有效资源得到最优的利用。

结语

现阶段社会的发展过程中，随着这生产力水平的提升，社会对于公共建设项目的需求也不断提升，就推动该行业的发展。而在其建设环节，为了保证项目的合理性，相关审计单位就需要对经济责任制中的公共投资建设项目进行审计，确定项目的合理性以及经济性，方便经济责任主体的把控。然而现阶段的审计作业涉及面较广而且具有很强的技术性，作业人员在进行审计的过程中经常出现失误，这就需要审计人员结合实际，通过理念转变、制度的确立以及审计思考等手段，保证审计作业的落实。

参考文献

[1]刘雷,王心煜,倪秦怡.“双碳”目标下经济责任审计功能创新思考[J].财会通讯,2023(05):112-117.

[2]林浩,刘畅.对经济责任审计中公共投资建设项目审计的几点思考[J].中国内部审计,2023(02):75-79.

[3]何敏.国家审计全流程审计质量管理研究——基于某国有企业主要领导人员经济责任审计实践[J].现代审计与经济,2022(S1):29-31.

[4].济南市人民政府关于印发济南市公共投资建设项目审计监督办法的通知[J].济南市人民政府公报，2022(21):3-7.

[5]张越. 关于政府投资项目审计转型的探索研究[D].南京审计大学,2021.

[6].重庆市永川区人民政府关于印发重庆市永川区公共投资建设项目审计管理办法的通知[J].重庆市永川区人民政府公报，2019(07):7-13.

[7]武英杰.公共投资建设项目审计关键问题解析[J].现代经济信息,2018(12):152-153.