基于制度理论的政府会计准则执行机制研究

 基于制度理论的政府会计准则执行机制研究

崔坤宇

（单位：山东科技大学   泰安校区  财经学院    财政学）

摘要：随着《政府会计制度——政府部门会计科目和报表》的正式施行，我国政府会计系统正式步入“双职能、双依据、双报告”的新时期。但从实际的管理工作中来看，仍旧处于发展的阶段。这一点与政府会计准则执行机制发展目标不相匹配。因此，如何正确理解制度理论，进一步促进政府会计准则执行机制发挥作用，并确保其在实践中能够正常地运转，就为相关会计人员提出了新的思考问题。

关键词：制度理论；政府会计准则；执行机制

一、基于制度理论的政府会计准则执行机制的意义

制度理论是公共政策的三个显著的特点，它是一套具备公共政策合法性、公共政策普遍性和公共政策强制性于一身的规范体系。基于制度理论下的政府会计准则制度机制具有重要的意义。

（一）加强监管，使管理体系更加规范化

仅仅依赖于政府的内部治理，可能导致会计准则成为一种形式主义，而不能发挥出应有的执行作用。因此，有必要引进外部监管和评估机制，对政府部门的财务行为进行更深层次的规范。政府会计准则执行机制的引入，要求政府部门必须及时、全面地向社会公众披露年度财务报告，并接受公众的监督。这就要求政府部门要对每一笔支出负责，详细记录所有的会计信息，从而提升政府部门财务管理的规范性和合理性。

（二）控制资金支出，完善财务管理制度

政府部门在会计管理中，在控制和保存数据方面，与普通企业的费用核算有根本的不同。在引进政府会计准则执行机制后，在预算管理体制中，权力的分配变得更加明确，可以更加精确地反映出政府部门的运营成本，进而对整体部门运算管理进行最客观的评价，进一步完善资金的使用、执行等实际操作的效果，保障财务资金的正常运转。

（三）提高公共服务的效益

能否充分发挥政府部门的公共功能，是检验一个政府管理水平的基本标准。比如：建设公共设施、为公众提供社会保障等等，这些都是促进政府部门利用有限的资源，更好地履行职责，突出了组织属性的强化与归因，同时也在无形之中提升了员工的专业认知和专业能力。

二、基于制度理论的政府会计准则制度机制存在的问题

（一）会计准则制度不完善

当前，有关部门在制定和应用会计标准方面，始终没有对其足够重视。首先，尚未设立与之相适应的功能部门；其次，现行的运作机制也未随着变革而调整与完善，造成了许多新问题的产生，却没有找到合适的方法来处理。当前，维持会计准则体系运转的主要机制仍然是内部机制，这样的机制缺少了灵活性。随着时间的推移，可能会产生更多的消极效应，从而导致会计工作效率降低。

（二）财务报表内容有欠全面

随着社会的发展，我国的财政制度得到了进一步的完善，随着经济的发展而不断地丰富内涵。但现有的改革措施仍旧无法满足新时期的要求。由于会计人员不能获得较多的资料，无法正确地分析政府部门财政状况。而已经发生的成本，都要纳入到每年预算中去，这就导致了资源和效率之间的差距。另外，由于《政府会计制度》的实施机制并未纳入评估体系中，因此，没有一个直接的激励来调动会计人员工作效率，因此，会计人员对于如何快速改进这一体系中的不足，也就失去了积极性。

（三）财务信息手段利用不足

随着信息技术的普及，政府部门会计信息系统的功能会越来越强大。然而，在会计信息系统的引入和使用过程中，并不是一件容易的事情。会牵扯到使用者的信息素养、信息系统的承载性等多种主客观因素，同时，还要对信息系统的引入和使用安全进行考量。因此，许多部门不愿意承受改革的费用，而选择了放弃信息技术手段，进而对会计工作的效率造成了一定的影响。此外，在公共部门中，从事会计工作的人员相对较少，或者是非财会专业的人员出身，进而影响到了政府部门影响到会计准则执行机制的实施效果。

三、基于制度理论的政府会计准则执行机制的改进策略

（一）加强制度建设，提高管理水平

政府部门系统规模巨大，层次清晰，要使会计准则执行机制“落地生根”，首先要建立健全客观的机构架构。在当前会计准则执行机制中，体制的建设和外在的制度保证，都是执行机制发挥作用的根本保障。因此，政府会计人员要通过“体系检索”，根据我国国情、社会状况以及现行法律法规，找出会计准则执行机制在实践应用中的不足之处，为后续的系统改进提供客观的基础。其次，根据政府部门职能的特征和日后发展，健全相关的法律和规定，将会计准则执行机制以文件的方式开展宣教，并采取由上至下的方式逐步推动，保证了公众职能部门会计准则执行机制按照有计划地进行，这样一来，既能对相关的法律和规定起到一定的支撑作用，又能起到保障作用，使各部门的责任和权利能够有法可依，有制约。

此外，在法律、法规的指导下，引进第三方审计监管，它既要审核资金的用途，又要注重资金运行的管理，通过对各职能部门和业务的矩阵分析，得到的数据与整个社会的总体经济指数相匹配，进而把整个内部组织架构都考虑进去，它可以把监管和审计变成会计准则执行机制的“左右手”，使其更好地发挥作用，促进会计准则的良性发展。

（二）健全财务体系，留足发展余地

政府部门承担着更多的社会职责，因而对其工作成效的评价也就不可避免地具有多维性。首先，通过对现有发展状况的剖析，归纳出其“覆盖面小”和“局限性大”的窘境，进而从“成本转化”的视角，测算职能所带来的效益，从而自身争取更大的资源倾斜。其次，政府部门要对会计准则执行机制给予足够的预算支撑，以保证在建设中不受人力、物质等方面的限制，而耽误会计准则的建设。从全局发展的观点，也可以使政府部门得到更多的发展机会，避免陷入财务危机，更好地逐步推进改革。

尤其应注意到，在会计准则出台后，会产生一种规范的、具有强制性质的、具有法律约束力的制度。这是一个压力系统，可以解决政府部门会计准则执行效果差的问题，从而促使政府部门更加注重实践和理论的联系，将理论研究的结果更好地应用到实务中，实现实践理论一体化发展，使会计准则执行机制得以落实。

（三）加强信息化建设，提升专业技术能力

正如上面所说，信息技术必然推动会计管理发展，对政府部门会计工作的效率、功能产生重大的影响。而先进的会计信息系统，则能为政府会计体制变革提供一种支持，并能降低人工成本。鉴于政府部门长年缺乏人力资源，因此，要想让会计信息系统快速落地，由政策推行部门的牵头组织，可以将专家学者、行业从业人员及信息系统开发第三方等各方面的资源整合，共同开发出与会计准则执行机制要求相一致的信息系统。在会计信息系统内，要留出员工训练的空间，以保证员工在运用前可以先进行模拟，以达到熟练水平。随着会计信息系统的建立，与之相配套的国有资产管理、核算系统等也要尽快落实，这不仅方便了管理，还可以根据多样化的需求，产生财务报告、管理用财务报告等，这为会计信息系统的网格化生成打下了坚实的基础。

与此同时，政府部门要在信息系统的网格化建设结束之后，针对会计人员的专业技能、工作能力等展开的独立性培训。为保证培训的效果，要把培训的效果与绩效联系起来，对会计人员的专业技能、职业道德、工作水平进行严格的考核，建立一套赏罚分明的机制，激发员工的上进心，让会计准则执行机制深入人心。

结束语

综上所述，基于制度理论的政府会计准则执行机制的运用，对政府部门会计工作质量提升有很大的作用。因此，政府部门要强化会计信息系统建设，提高会计人员的工作能力，使会计准则执行机制发挥真正作用，提升执行能力。

参考文献：

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[2]路军伟,王舒慧,刘瑶瑶.政府会计准则制度执行机制及其有效性研究——对宣传培训和抽查监督的考察[J].会计研究,2020(08):128-143.

[3]杨小末. 行政事业单位政府会计准则制度执行机制研究[D].山东大学,2020.

崔坤宇（2002.12），女 汉族 山东青岛人，大学学生，就读大三，从事财经类学习研究