新形势下会计师事务所审计失败成因及治理策略研究

新形势下会计师事务所审计失败成因及治理策略研究

李娜

身份证号:412726198001032845

【摘要】近些年来，我国上市公司频频出现舞弊事件，也出现了很多方面的审计失败问题，在审计工作不能为会计信息质量提供重要保障的前提条件下，错误的信息往往会严重影响到决策者的决策，造成严重的经济损失，投资者对审计机构的信赖程度也随之而显著下降。引起会计师事务所失败有诸多方面的因素，需求自身及其监管部门对其予以高度重视与关注，对引起审计失败的具体原因进行深度剖析，并据此提出具体的应对策略，从而将会计师事务所审计失败的问题加以规避，进而促使会计师事务所审计工作的工作效率与工作质量。本文着重阐述了造成新形势下会计师事务所审计失败的具体成因及其具体的治理措施，从而有效提高会计师事务所审计工作水平。

【关键词】会计师事务所；审计；失败成因；治疗策略

0 引言

审计作为资本市场的主要监管力量，对促进现代化治理体系的构建与完善具有十分重要的价值。社会审计作为我国审计监督体系的一个非常重要的构成内容，项目审计质量的重要程度也变得越来越显著。但是，会计事务所频频出现审计失败问题，不仅使得外界对会计师事务所的审计水平产生严重质疑，同时也严重影响了投资者对资本市场投资的信心，很大程度上制约了我国资本市场的可持续发展与进步。对此，应该采取必要的治理措施，分析引起会计师事务所审计失败的成因，从而提高会计师事务所审计工作水平。本文着重阐述了当前时期下我国会计师事务所审计失败的具体成因及其具体的治理策略，旨在为提高会计师事务所审计水平提供切实可行的参考依据。

1 审计失败的基本概念概述

当前时期下，理论界主要将审计失败分为两个部分，即：结果失败论与过程失败论，前者对审计结果所造成的严重后果予以重视，而后者则主要对审计过程是否严格遵守审计准则予以强调。本文主要阐述的是后者，主要目的在于如下两个方面的内容：（1）对准确区分经营失败与审计失败予以区分；（2）能够很好地对勤勉尽责的注册会计师具有较好的保护效果。本文在前人研究的基础上，将审计失败的概念主要作如下定义：随着被审计单位舞弊以及虚假财务记录越来越多，注册会计师与会计师事务所由于违反了审计相关准则，未能采取准确的审计工作方法以及采取合适的审计流程，从而导致审计报告质量水平降低。

2 新形势下会计师事务所审计失败的具体原因剖析

    下面主要从外部因素与内部因素，对当前时期下我国会计师事务所审计失败的具体原因：

2.1 外部因素

2.1.1 我国独特的经济发展环境

2.1.1.1 独立性不够

     会计师事务所在开展审计时，务必要严格遵守审计职业道德规范，严格坚持财务审计的独立性原则，即：在审计时将完全独立于被审计代为信息使用者。当前时期下，我国会计师事务所都是以营利为主要目的，并非单纯的出具一份标准的企业财务审计报告而开展财务审计工作。所以，在实际财务审计过程中，往往有一些注册会计师会过于轻信被审计企业的财务数据以及信息等，并未能保持完全独立自主性，从根本上使得财务审计失败风险显著增大。

2.1.1.2 审计执业环境

财务审计工作属于非常严谨的工作，它牵涉到庞大的资金或者投资，审计一旦失败，往往会使得大量资金遭遇损失。所以，财务审计从业环境对注册会计师审计工作开展而言具有较高的价值，特别是审计环境是否公正、公平、客观，往往会对财务审计效果产生直接性的影响。审计环境的外在因素直接会引起审计失败，并非缓解审计人员责任的具体原因，然而也属于非常重要的一个因素，那么就需要相关部门高度关注与重视审计工作，强化监管审计工作环境，为财务审计工作地顺利实施创造一个良好的审计环境，以确保会计师事务所财务审计工作顺利事实与开展，降低财务审计失败风险发生率。

2.1.2 会计师事务所的独特性

我国会计师事务所的独特性主要体现在如下几点：（1）显著的区域性。当前时期下，我国高速在开展财务审计工作过程中，大多数会偏向选择企业所在区域的本土会计师事务所，本土注册会计师在开展财务审计工作时，受当地相关部门干涉比较显著，导致审计结果与实际情况不相符或者存在数据不精准等方面的问题，从而最终使得审计失败。（2）规模存在显著的差异性。当前时期下，我国会计师事务所的组成主要包括财、税以及审计等部门，其在规模方面存在较大的差异性，分散度也较大，虽然随着市场经济发展，国际大型的会计师事务所也陆续进驻我国，然而市场的核心竞争力仍然存在着一些较为突出的问题，常常出现恶性竞争的情况，对我国财务审计工作的可持续发展产生较大的影响。

2.1.3 行业竞争过于激烈

    随着市场快速发展与进步，会计师事务所之间的竞争也变得日益激烈，审计收费目前是会计师事务所主要的一条收费来源，但是目前会计师事务所这个行业已趋于饱和，受到效益及利益的驱使较大，为了最大程度地降低审计成本，那么相对应的审计质量也会随之而下降，将审计流程加以削减，在很大程度上使得会计师事务所把握审计质量水平显著降低。同时，大中型会计师事务所受到小型事务所的竞争压力较大，那么小型会计师事务所往往会采取异于常理的手段，出具一些虚假的审计报告以及非法审计信息，从而维系与客户之间的关系。上述种种因素，将会使得审计质量水平显著降低，对审计行业的可持续发展产生损害作用。

2.1.4 证监会监管

会计师事务所在开展正常的财务审计工作过程中，大多数会计师事务所往往会通过北交所、深交所以及上交所等上市官方网站对需要开展审计工作的企业财务信息予以了解，这些现有的表面的财务信息无法很好地将企业的财务状况以及真实发展情况予以展现，审计工作人员也无法按照信息对企业的真实信息以及审计质量予以真实掌握。证监会作为国家证券监管的最高部门，其主要工作目标为：根据国家制定的相关法律规范，最大程度地维护证券市场的合法化。所以说，证监会在实际工作过程中，不仅能够对上市企业存在的舞弊等不良行为予以监督和审查，而且还能够对会计师事务所的财务审计工作予以监督。

2.2 内部因素

2.2.1 会计师事务所内部审计工作人员综合素质普遍不高

内部审计人员作为此项工作的主体，其综合素质水平高低，会对内部审计工作质量产生决定性作用。但是，目前我国会计师事务所内部审计工作人员普遍存在认识水平低下、某些会计师事务所未配备专业审计人员、审计工作者专业技能不够熟练、审计经验不够丰富等方面的问题。这样，就会导致内部审计工作出现很多方面的失误，进而导致一系列问题的产生，包括：财务管理制度缺失、未及时发现会计师事务所内部财务收支违规、审计行为违规等方面的问题。这些因素，导致会计师事务所内部审计风险显著增大，对会计师事务所的发展产生不利影响。

2.2.2 审计流程非常复杂

    根据严格的审计流程，在实际的审计过程当中，审计人员一般需要根据既定的流程开展审计工作，然而从当前审计流程来看，审计过程需要一定的时间才能够使得审计工作顺利开展，若将审计流程过度进行压缩，那么就会使得审计质量水平偏低，极易导致诸多审计方面的风险发生；而根据既定的审计流程，则会导致大量的人力和物力被大大地浪费掉。

2.2.3 未制定一套完善的审计制度与工作机制

     当前时期下，会计师事务所尚未构建一套完善的审计制度与工作机制，具体体现在如下2个方面：（1）未完善相关制度，通过对相关审计规章制度进行梳理，发现约束审计整改的制度不够健全与完善，未对审计整改监督检查内容、监督检查机构、审计整改主体责任等方面予以明确；（2）审计整改检查机制未构建，且未设置专门的工作人员监督、检查被审计的单位，审计主管部门主要是通过被审计单位的审计整改报告对相关情况予以了解，实地调研远远不够。

3 新形势下会计师事务所审计失败的治理策略

   通过对新形势下会计师事务所审计失败的原因进行分析，现提出如下几个方面的具体治理策略：

3.1 构建一套完善的审计质量控制体系

新形势下，会计师事务所审计质量若要提高审计工作水平，那么首先要构建一套完善的控制体系，从而使得审计失败风险显著降低。具体措施如下：（1）通过设置合适的审计机构，从而促使审计工作水平显著提升。会计师事务所应该按照自身发展状况，充分借鉴国外先进工作经验，探讨出与国情相符的审计管理机制；（2）构建一套完善的一体化管控体系；（3）将审计工作人员进行合理分配。会计师事务所需要根据审计项目的复杂程度，对审计工作人员进行合理化分配，同时对于外聘的临时工作人员，应该注意提高其门槛水平，聘任素质水平高的审计工作人员参与相关工作。

3.2 构建一套完善的法律法规

随着社会经济不断发展与进步，各项法律法规也越来越完善，存在法律漏洞也会逐渐得以解决，审计失败者也会拿起法律的武器维护自身利益，能够直面会计师事务所，向其提出法律诉讼。而对于出具虚假审计报告的情况，也有法律对此类行为予以约束，并报请国家相关部门对其给予相应的法律制裁或处罚，从而有效提高了法律的震慑力以及约束力。

3.3 打造一支综合素质过硬的内部审计队伍

会计师事务所内部审计人员的专业素质水平直接影响着内部审计信息化建设的效果。只有加强内部审计队伍的专业建设，培养熟悉信息技术操作的综合型人才，才能真正推动内部审计信息化建设的发展。首先，会计师事务所应当建立健全薪酬与考核激励机制，引进优秀的、具备专业财会、审计与计算机知识与技能的人才，配合以人才激励机制，调动人才的积极性与创造性，同时明确审计人员的职责；其次，会计师事务所应当制定针对审计人员的知识与技能培训计划，督促他们加强专业知识与技能学习，为内部审计信息化建设奠定人才基础。

3.4 将风险导向审计引入其中

会计师事务所审计工作人员在复核审计证据过程中，一般需要按照最小成本支出的基本原则制定相应的审计流程。而以风险导向设计为基础的审计方式，既能够保证审计效率，同时还能够保证审计成效等。通过积极地将风险导向方式引入审计工作之中，它要求审计人员务必要强化对阶段性工作的高效管理。其主要表现为：在选择审计战略时，应该将审计成本支出及其中存在的风险进行一定的控制。在对审计流程进行制定时，对审计效果与审计效率之间进行平衡，将审计风险控制到可控范围之内。

4 结论

     综上所述可以得知，新形势下我国会计师事务所审计失败的原因非常多，经分析，主要包括：我国独特的经济发展环境、会计师事务所的独特性、行业竞争过于激烈、证监会监管、会计师事务所内部审计工作人员综合素质普遍不高、审计流程非常复杂、未制定一套完善的审计制度与工作机制等方面的原因，大大提高了会计师事务所审计失败率。对此，应该采取积极有效的举措，切实提高会计师事务所审计工作效率与质量。

参考文献：

[1] 胡明霞,窦浩铖. 我国会计师事务所审计失败成因及治理[J].财会月刊,2021(15):101-106.

[2] 李克亮.“瑞华之殇”带给独立审计的警示与思考[J].财会月刊,2020(20):90-95.

[3] 王曙光, 董洁.康美药业财务舞弊案例分析：基于审计失败的视角[J].财会通讯,2020(23):116-120.

[4] 刘珏玠.简析我国注册会计师行业审计失败原因及防范措施[J].财会学习,2020(34):133-134.