论内部控制质量与财务舞弊

论内部控制质量与财务舞弊

包小伟

浙江康迪科技集团有限公司 浙江金华321051

摘要：内部控制质量是企业财务管理中的一个重要问题。高质量的内部控制有助于保障企业的财务信息真实性和准确性，避免财务舞弊的发生。本文将从内部控制质量与财务舞弊之间的关系进行探讨，分析内部控制质量对财务舞弊的影响和作用，以期为企业建立高效的内部控制管理提供参考和借鉴。

关键词：内部控制质量；财务舞弊

在当今复杂多变的商业环境下，企业内部控制质量是保障财务信息真实性和准确性的重要手段之一。尤其是在财务舞弊屡禁不止的情况下，高质量的内部控制管理能够有效地预防和遏制财务舞弊行为。财务舞弊是一种违法行为，通过在企业的财务报表中虚增收入或虚减成本等方式，欺骗投资者和股东，导致企业的经营风险和财务损失。因此，企业必须通过建立有效的内部控制机制，提高内部控制质量，以保障企业的财务安全和稳定性。

然而，内部控制质量与财务舞弊之间的关系并不简单。财务舞弊的发生往往是由于内部控制质量不高、管理制度不严格、人员素质不高等原因造成的。因此，如何提高内部控制质量，遏制财务舞弊，已经成为当前财务管理中亟待解决的问题之一。

一、理论基础

1、内部控制理论

内部控制理论是指通过一系列管理措施和程序，对企业的经营活动进行规范、监督和控制的理论。内部控制理论的主要思想是建立一个有效的内部控制体系，以避免或减少企业的风险和损失。其核心内容包括内部控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通以及监控等五个方面。其中，内部控制环境是指管理层对内部控制的重视程度和企业内部控制的文化氛围；风险评估是指通过识别和评估企业内部和外部的风险，为企业提供风险管理和控制的基础；控制活动是指通过制定和执行一系列的管理制度和程序，实现对企业经营活动的规范、监督和控制；信息和沟通是指内部控制信息的获取、传递和共享；监控是指对企业内部控制体系进行监督和评估，以保证内部控制体系的有效性和可靠性。

2、财务舞弊理论

财务舞弊理论是指通过利用财务报表进行欺骗、误导和误报等行为，以达到非法获利的一种行为。财务舞弊是一种违法行为，它破坏了企业的财务信息真实性和准确性，危及了企业的经营风险和财务安全。财务舞弊的主要手段包括虚增收入、虚减成本、虚增资产、虚减负债等方面。其主要原因是企业内部控制机制不完善，管理制度不严格，人员素质不高等因素造成的。因此，防范和遏制财务舞弊必须从加强内部控制、完善管理制度和提高人员素质等方面入手，以实现企业的财务安全和稳定性。

二、内部控制质量与财务舞弊之间的关系分析

内部控制质量与财务舞弊之间存在密切的关系，高质量的内部控制有助于防范和遏制财务舞弊的发生。内部控制质量是指企业内部控制制度的完善程度，包括控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通以及监控等五个方面，其核心目的是通过一系列管理措施和程序，规范、监督和控制企业的经营活动。而财务舞弊是指通过利用财务报表进行欺骗、误导和误报等行为，以达到非法获利的一种行为。本文将从内部控制质量和财务舞弊的定义出发，探讨两者之间的关系，分析内部控制质量对财务舞弊的影响和作用。

（一）内部控制质量对财务舞弊的影响

1、控制环境对财务舞弊的影响

内部控制环境是指管理层对内部控制的重视程度和企业内部控制的文化氛围。当企业管理层对内部控制的重视程度不高，对财务舞弊行为缺乏足够的警惕和防范措施时，容易引发财务舞弊的发生。反之，当企业管理层对内部控制的重视程度高，内部控制的文化氛围浓厚，员工对财务舞弊的行为趋之若鹜，内部控制质量将得到有效保障，财务舞弊的发生率将大大降低。

2、风险评估对财务舞弊的影响

风险评估是指通过识别和评估企业内部和外部的风险，为企业提供风险管理和控制的基础。当企业对可能存在的财务舞弊风险进行充分评估和管控时，可以有效避免和减少财务舞弊的发生。反之，如果企业对财务舞弊风险缺乏足够的认识和管控，容易导致财务舞弊的发生。

3、控制活动对财务舞弊的影响

控制活动是指通过制定和执行一系列的管理制度和程序，实现对企业经营活动的规范、监督和控制。当企业的内部控制活动缺乏完善和有效的执行时，财务舞弊的风险将大大增加。例如，如果企业的账务处理程序不够严密，会给财务人员创造出操作空间，利用其中的漏洞进行财务舞弊行为。因此，企业需要建立完善的管理制度和程序，并落实到位，以保障控制活动的有效性和可靠性。

4、信息和沟通对财务舞弊的影响

信息和沟通是指内部控制信息的获取、传递和共享。当企业内部信息获取不充分，沟通不畅，容易导致企业的财务信息不准确，给财务舞弊提供了可乘之机。因此，企业需要建立完善的信息获取和沟通渠道，及时了解企业内部的经营情况和财务状况，以便于发现和遏制财务舞弊的行为。

5、监控对财务舞弊的影响

监控是指对企业内部控制体系进行监督和评估，以保证内部控制体系的有效性和可靠性。当企业缺乏有效的监控手段和机制时，无法及时发现和纠正财务舞弊行为，容易导致财务损失的发生。因此，企业需要建立完善的监控机制，及时发现和纠正财务舞弊行为。

（二）财务舞弊对内部控制质量的影响

财务舞弊对内部控制质量的影响主要表现在以下几个方面。

1、破坏内部控制环境

当财务舞弊行为得逞时，将破坏企业的内部控制环境，使企业的内部控制质量受到严重损害。此时，企业的管理层往往会对内部控制的重视程度降低，导致企业内部控制质量下降，难以有效规范企业的经营活动。

2、增加风险评估难度

财务舞弊行为往往会导致企业内部风险评估的难度增加。财务舞弊行为的发生会使企业内部控制失效，难以发现和评估存在的风险，给企业的经营管理带来很大的不确定性。

3、影响控制活动的有效性

财务舞弊行为往往会通过欺诈和误报等方式，干扰和破坏企业的内部控制活动。例如，通过虚增收入、虚减成本等方式，掩盖企业真实的经营状况，使得企业内部控制活动失效，导致企业内部控制质量下降。

4、影响信息和沟通的准确性

财务舞弊行为的发生会影响企业内部信息和沟通的准确性。财务舞弊行为往往通过虚报利润、虚增资产等方式欺骗投资者和股东，导致企业内部信息和沟通的准确性受到极大的威胁，对企业内部控制质量产生不利影响。

5、妨碍监控的有效性

财务舞弊行为的发生会妨碍企业内部控制体系的监控效果。财务舞弊行为往往通过虚报账目、隐瞒资产等方式，使得企业内部控制体系失去监控的效力，从而降低了内部控制质量。

三、案例分析： 美国A公司的财务舞弊案例

A公司是美国一家规模较大的公司，其内部控制问题和财务舞弊行为已成为财务丑闻的经典案例之一。A公司的财务舞弊行为曝光后，导致公司的破产和股价的暴跌，给世界范围内的投资者造成了巨大的经济损失。

（一）案例介绍

1、公司介绍

在20世纪90年代中期，A公司开始在石油和天然气行业获得了很高的声誉，股价也一路飙升。然而，在2000年之后，A公司出现了一系列财务丑闻。2001年，外界开始对A公司的财务舞弊行为产生怀疑，并开始对A公司进行调查。最终，A公司的内部控制问题和财务舞弊行为被揭露出来。

2、内部控制问题介绍

A公司的内部控制问题主要表现在以下几个方面：

（1）管理层对内部控制的关注不足。在公司高管层的管理下，A公司的内部控制体系不够完善，管理层对内部控制的关注度不足。

（2）系统中存在漏洞。A公司的内部控制制度中存在重大漏洞。例如，公司的内部审计体系不能发现财务舞弊行为。

（3）信息共享不畅。A公司内部信息共享不畅，导致公司内部信息不够准确。

3、财务舞弊介绍

A公司的财务舞弊行为主要表现在以下几个方面：

（1）会计处理不当。A公司会计处理不当，虚增收入和资产，并通过虚报利润等方式，误导投资者和股东。

（2）虚报财务报表。A公司虚报财务报表，通过虚报利润等方式欺骗投资者和股东。

（3）不当会计核算。A公司进行不当会计核算，违反财务规定，从而误导投资者和股东。

（二）案例分析

A公司的财务舞弊行为主要表现为虚增收入、虚报利润、虚报现金流量等方面。

1、对经营活动的影响

A公司的财务舞弊行为对公司的经营活动产生了重大影响，导致公司最终破产。其中，内部控制问题是安然公司财务舞弊的主要原因之一。管理层对内部控制的关注不足、内部控制体系中存在重大漏洞、信息共享不畅等问题，为A公司的财务舞弊行为提供了可乘之机。

2、内部审计问题

A公司在内部审计方面存在较大的问题。公司的内部审计部门并未对公司的财务数据和业务活动进行全面和及时的审计和检查，导致了财务舞弊的长期存在。此外，内部审计部门的人员不足，专业能力不足也是问题之一。

3、虚报财务报表

A公司虚报财务报表，通过虚报利润等方式欺骗投资者和股东。公司会计人员故意将某些费用放到后期再计入财务报表，以便使财务报表的利润看起来更高。这种手法实际上是虚报财务报表的一种手段。

A公司存在很多不透明的财务披露行为，其中最明显的一项就是企业在财务报表中隐瞒了很多重要的信息。A公司采用一种被称为“特殊目的实体”的金融工具来掩盖债务的真实规模，并使得负债表不真实，这样就可以获得更多的借贷额度。

4、高管内部控制失效

A公司内部控制失效是导致财务舞弊的根本原因之一。公司高管层的管理存在着缺陷和问题，特别是在对内部控制方面的关注度不足。高管层对公司的内部控制进行了大量的改革，但缺乏对改革的有效监督和管理，导致了内部控制体系的不完善和漏洞的存在。

5、业务风险管理不足

A公司在业务风险管理方面存在不足，导致了公司的财务舞弊行为。公司的业务活动集中在天然气和石油领域，涉及到很多复杂的业务交易和合同。然而，公司并没有采取有效的控制措施，使得业务风险得以持续存在。

6、利用“特殊目的实体”

A公司通过一种被称为“特殊目的实体”的金融工具，把大量债务藏起来，让负债表不真实。这种方式使得A公司可以获得更多的借贷额度，同时还能让财务报表看起来更好看。

7、会计处理不当

A公司会计处理不当，通过虚增收入和资产等方式，误导投资者和股东。公司的会计人员通过对企业业务的理解和分析，将某些业务交易安排到适当的时间和账目中，以达到虚报财务数据的目的。

A公司进行不当会计核算，违反财务规定，从而误导投资者和股东。公司会计人员利用财务规则的漏洞，将企业的业务活动在会计上处理成另一种类型的活动，以此达到虚报财务数据的目的。

以上手段都是利用公司内部控制存在的漏洞，通过掩盖真实的财务状况，误导投资者和股东，最终导致公司破产。因此，企业应加强对内部控制的重视和管理，提高内部控制质量，以遏制财务舞弊行为的发生。

（三）案例结论

在A公司的财务舞弊案例中，会计处理不当、虚报财务报表、不当会计核算等财务舞弊行为，都是利用了公司内部控制的弱点所实施的。A公司内部控制制度的漏洞，使得财务舞弊行为得以长期存在和发展，最终导致了公司的破产。因此，A公司的案例深刻地说明了内部控制质量对财务舞弊行为的影响和重要性。

（四）案例启示

A公司的财务舞弊案例，对其他企业提供了很好的借鉴和启示。企业需要深刻认识到内部控制与财务舞弊之间的关系，提高内部控制质量，规范企业的经营活动，以遏制财务舞弊行为的发生。A公司的财务舞弊案例，为企业提供了深刻的警示和启示，企业应加强对内部控制的重视，提高内部控制质量，以保证企业经营的健康发展。此外，企业还应加强对财务舞弊行为的防范和遏制，规范企业的经营行为，为投资者和股东提供真实、准确

四、研究建议

为了防范和遏制财务舞弊的发生，为了企业内部控制质量的提升，本文提出以下建议：

1、加强内部控制环境建设，提高管理层对内部控制的重视程度，培养良好的企业文化和价值观。

2、建立健全的风险评估机制，对内部和外部的风险进行充分评估和管控，防范财务舞弊的发生。

3、健全完善的控制活动制度和程序，规范企业的经营活动，遏制财务舞弊行为。

4、加强信息获取和沟通，及时了解企业内部的经营情况和财务状况，提高信息的准确性和可靠性。

5、建立完善的监控机制，对企业内部控制体系进行监督和评估，发现和遏制财务舞弊行为。

6、提高员工素质，加强对财务舞弊的教育和培训，提高员工对财务舞弊行为的认识和警惕性。

参考文献：

[1]冯春阳.从内部控制角度看上市公司财务舞弊——以皖江物流为例[J].商业会计,2016(12)

[2]李维安.公司治理[M].天津：南开大学出版社，2001

[3]池国华，樊子君.内部控制学[M].北京：北京大学出版社，2017