基于内部控制视角杜绝审计负面清单屡审屡犯问题长效机制研究——以S市供电局为例

基于内部控制视角杜绝审计负面清单屡审屡犯问题长效机制研究——以S市供电局为例

黄春燕

广东电网有限责任公司汕尾供电局  广东汕尾  516600

摘要：随着财务共享中心的搭建，业财融合推动企业财务转型的发展，在数字化、信息化技术快速发展的环境下，传统的审计方法已无法满足新时代审计工作的需要，为了适应电网企业“以风险为导向”的审计工作新要求，本文基于内部控制视角探索杜绝审计负面清单屡审屡犯问题长效机制，通过制定审计“负面清单”，揭露电网企业存在的风险和问题，提出杜绝审计屡审屡犯问题新思路，为电网企业规范化管理提供参考依据。

关键词：内部控制、负面清单、屡审屡犯

一、引言

（一）强化电网企业内部控制对审计负面清单屡审屡犯问题管理的意义

1.国家政策指明新方向。为了完成习近平总书记科技强审，加强审计信息化建设目标，国家发布了《关于深化中央企业内部审计监督工作的实施意见》，也印发了《“十四五”国家审计工作发展规划》等相关政策，这些政策为我们电网企业构建财务、内控等业务与审计于一体的信息化平台提供了明确的方向，具有落实国家重大战略部署的现实意义。

2.电网企业提出新要求。为全面贯彻落实网省公司各项工作部署，加快电网企业数字化、信息化建设是提升企业竞争力的关键，为适应企业现代化发展，探索与之相适应的数字化审计已成为必然趋势，为构建电网企业数字化审计新体系提供战略指引。

3.信息技术引领新目标。信息科学技术更新迭代，技术手段快速发展，电网企业的业务范畴和经营领域也随之扩大，传统的审计方式已无法适应新形势下的审计工作需要，为推动电网企业高质量发展提供坚强的技术保障。

（二）研究目标及内容

李克强在国务院常务会议提出不光要对屡审屡犯顽症坚决整改，更要认真研究，建立一个长效机制。针对审计负面清单屡审屡犯问题是以发现、揭示、解决问题为主要目标，确保电网企业审计高质量发展。本文为S市供电局为例，用数据分析历年审计最常出现的问题，建立审计PCR模式，应用于实际案例，建立事前风险预警机制，针对风险预警提出应对策略，建立事中智能化应用机制，针对应用结果反馈，建立事后应用价值分析机制，从而达到杜绝审计负面清单屡审屡犯问题的目标。

二、电网企业内部控制在审计负面清单屡审屡犯问题现状及原因分析

（一）审计负面清单屡审屡犯问题方面存在的问题

1.内控制度不健全。目前电网企业对内部控制制度的建设不够重视，基层供电局大部分的规章制度和文件紧跟着网省公司，没有根据属地化原则，有针对性的按最新管理要求优化调整现有的制度，存在一味照搬和针对性不足的问题。

2.业务流程缺乏规范化。财务内部业务流程如果没有仔细梳理，会出现业务风险。如政府机构需要企业先付款后开收据的，若没有规范业务流程，建立台账，制定工作期限，落实业务经办人，要求其跟单到底，在规定时限内及时补齐此类收据，则会出现审计风险。

（二）审计负面清单屡审屡犯问题现状的原因分析

1.内控审计信息化水平滞后。随着电网企业经营活动形式的转变，电网管理平台等诸多信息系统的相继投运，各类业务数据呈断崖式增加，电网管理已逐步进入信息化时代，传统的内部控制审计方式和技术手段缺乏对对信息化技术的了解，整体工作效率难以适应电网企业信息化建设和发展的要求，直接影响审计工作质量。

2.监督和追责力度不到位。目前监督方面仅依靠企业内部审计及监督巡察机构进行，缺乏内控体系层面上的全面监督。在追责方面也流于形式，一律采取“约谈”方式对当事人进行批评教育，所谓“约谈”也缺乏广泛的约束力和必要的震慑作用。

三、内部控制在审计负面清单屡审屡犯问题中的案例分析—以S市供电局为例

（一）历年审计数据分析

为研究杜绝审计负面清单屡审屡犯问题长效机制，本文以S市供电局为例，按照年份、项目名称、项目类型、问题定性、事实描述、整改情况分类建立近四年审计负面清单，拟分析S市供电局屡审屡犯问题数据，经统计分析情况如下：自2019年来S市供电局共开展专项审计、离任经济审计18场，发现审计问题共计509个，其中涉及财务问题26个，占全量问题的4.6%。经分析统计如下：

经数据分析显示，成本费用类问题12个，占全量财务问题的46%，可见成本费用会计核算问题是历年来审计的重点关注对象。本文针对这12个成本费用问题做进一步研究进行细化分类，详见下图。        

如上图所示，成本费用可能存在提前支付、重复报销、核算不规范等问题，但唯有成本费用跨期确认问题是每一年都会出现的屡审屡犯问题，因此研究内部控制审计负面清单屡审屡犯问题长效机制，本文以如何杜绝成本费用跨期确认问题为切入点，以内部控制为视角展开研究。

（二）确定内部控制各级指标和评价标准

本文是以内部控制为视角开展审计负面清单屡审屡犯问题研究，因此构建电网企业内部控制评价指标体系是实现内控目标的关键，通过科学有效的控制方法和评价标准可以真实的反映电网企业内控现状，建立健全内控制度，从而发现工作中的问题漏洞，实现公司战略目标。结合电网企业实际研究，本文提出

环境控制、会计系统控制、风险控制以及程序控制与监督四个关键指标，每个指标均提出相对应的评价标准，以便审计负面清单参照评价标准自查自纠，从而达到在源头上杜绝审计问题的效果。

（三）应对策略—以成本费用跨期确认为例

经历年来审计负面清单数据分析得出成本费用跨期确认问题是S市供电局屡审屡犯问题，针对这一问题提出应对策略是本文研究的重中之重。为杜绝这一屡审屡犯问题，建立长效机制，本文经研究提出PCR模型。所谓PCR即prevent-control-rectify，以内部控制为视角，通过事前预防、事中控制、事后整改的时间线索，探索出杜绝审计负面清单屡审屡犯问题的长效机制。

1. 事前预防

费用跨期列支问题是大部分单位都存在的难以预防的问题，传统的预防方法是通过内部邮件或者发文形式告知企业员工不允许跨年度报销费用，其效果微乎其微。为此本文提出两个事前预防方法，从财务源头避免跨期费用列支问题，建立事前风险预警机制。一是从发票入手，可通过税务管理岗从电子税务局导出本年度取得的可抵扣增值税专用发票明细表，通过开票日期字段筛查发票状态正常下的抵扣勾选增值税发票信息，可排查出已开具未抵扣的发票情况，这部分发票即是业务部门已收到发票但还未到财务挂账或支付的依据，根据这一依据可追溯到相关业务部门在当年度起单。但这一方法只能预防已开票的情况，若是对方单位还未开票则无法避免，为此本文提出第二个方法，通过合同来进行事前预防。通过资产域导出全局当年度所有合同，通过财务域所有凭证查询匹配已挂账已付款和未付款的合同编号和合同名称，这一方法需要业务部门配合在起单时将合同编号填入摘要字段中方便匹配。查询到已签合同但应付未付的部分则可追溯到合同签订人，催促其挂账支付。这两种方法均可从财务源头上避免成本费用跨期确认的问题。

2. 事中控制

对成本费用跨期确认问题的事中控制是以内部控制为视角，参照上述提出的四个一级指标和评价标准进行控制。

（1）环境控制。假定企业信用等级高，组织机构和岗位设置合理，那通过环境控制来避免跨期费用列支问题可以在以下几个方面开展工作。第一，在人力资源政策方面制定人才培训机制，定期开展财务日常报销培训，将会计记账的权责发生制原则和跨期确认费用不予报销的规定传达到位，同时加强财务人员的业务水平，对财务人员开展专业技术考核，使之严格按照会计核算办法从严执行相关规定，加强单据审核，对于跨期费用原则上不予报销，回退处理。第二，在考核与激励机制方面，可以将跨期费用报销列入部门考核事项，建立员工个人业务积分考核制，对跨年度报销的业务经办人进行业务积分扣除，同时开展提醒谈话避免同样的问题出现。

（2）会计系统控制。严格划分收益期间以正确计算各个会计期间的成本费用是对成本进行动态控制的关键，因此成本费用控制应以一切成本皆可控为原则，不得随意改变成本费用的确认标准和计量方法。通过会计系统控制来避免跨期费用列支问题可以在以下几个方面开展工作。第一，严格执行国家财经法规和电网企业规章制度，加快建立与输配电价相适应的成本管理体系，采取以收定支模式，提高成本与收入的匹配度。第二，按月度或者按季度对成本费用进行同比经济分析，及时掌握成本费用升降幅度，及时分析差距产生的原因，进一步分析成本费用预算、定额的执行情况，通过业绩指标对成本进行总量管控，持续推进成本精益管理。

（3）风险管理控制。财务线条应建立成本费用考核制度，对成本费用项目的责任主体进行奖惩与考核，通过成本费用考核促进各个责任中心合理控制成本，也能在一定程度上控制跨期确认的问题。一是审核成本费用是否存在超支或者失控风险，二是审核涨跌幅度较大的成本费用是否合理，三是了解成本管控是否满足权责发生制原则。

（4）程序与监督控制。主要分为程序控制和监督控制两方面，程序控制主要体现在信息系统流程方面，通过信息化手段去自动判断该成本属于跨期费用，利用程序设计进行系统强制管控或者设置系统风险提醒功能。而监督控制则通过内部审计和外部审计开展自查自纠和监督检查，人工检查成本费用是否跨期，对于检查出来的问题集中整改。

3.事后整改

事后整改采取“整改-问责-举一反三”模式。一是针对自查或审计检查出来的问题，建立审计负面清单，坚决落实整改，同时建立审计负面清单销号制度。二是对涉及的业务经办人和相关财务人员进行约谈，根据涉及的金额大小进行问责。三是形成常态化机制，修编日常报销管理规定，针对已经跨期后才到财务报账的部分，需将情况呈报给分管领导审批，审批同意后才予以报销，通过分管领导予以业务部门压力也会在一定程度上杜绝这一屡审屡犯问题。

四、杜绝审计负面清单屡审屡犯问题的内部控制优化建议

（一）加强审计信息化建设，创建标准化多维审计作业新模式

第一，在深化业财协同的同时也实现业审协同，实现数据共享，建立业务协作机制。让审计所需数据支撑审计业务需求。第二，建立标准化的内部控制审计业务分析模型，利用信息化手段实现对经营指标、业务流程等大数据进行全方位多角度的查询统计和智能分析，同时对海量数据进行深入分析。

（二）完善内控制度，建立标准化审计风险预警机制

全面梳理电网企业内控风险点，定期对业务流程、岗位职责开展风险评估，把工作重心从事后监督转移到事前预防上，将风险理念贯穿于内控审计的始终，逐步建立内控风险预防长效机制，将审计关口前移，避免屡审屡犯问题的再次发生。

（三）严格控制销号流程，制定审计问题落实责任制

第一，成立财务专项检查工作小组，定期实现100%全覆盖业务自查，对屡审屡犯问题再自查再整改再销号。第二，严格控制审计整改销号流程，严禁销号流程流于形式，对照审计负面清单，逐条整改销号，严肃查处虚假销号的行为。第三，审计检查权和处罚权适当分离，审计问责主体是经济责任审计问责行为的实施者，相同主体先检查后处罚的模式导致了审计问责机制的偏差，形成威慑力是落实审计责任制的一个关键，对遏制屡审屡犯问题有明显的效果。

五、结论与展望

杜绝审计负面清单屡审屡犯问题是全网人员共同的目标，必须建立健全内控制度，完善相关规定，使人员在履行职责时目标明确，责任分明，通过屡审屡犯问题现状和原因及数据分析，从制度和机制层面建立长效机制，进一步规范管理，避免类似问题的再次发生。

参考文献

[1]熊学仁，2019. 推动“屡审屡犯”问题落实整改的路径 [J].现代审计与经济(6):18-22.

[2]赵洪超，2021.加强系统设计深化审计整改[J].审计观察(5):41-43.

[3]付娟.企业财务共享模式下的内部控制探究[J]. 财会学习，2021（30）：185-186.