以案为鉴论会计人员职业道德规范的廉洁作用

以案为鉴论会计人员职业道德规范的廉洁作用

王利平

中车石家庄车辆有限公司    河北省  石家庄市050000 

摘要作者通过本文论述了会计人员职业道德规范对财务人员廉洁从业行为的引导、调整作用，着重阐述了会计人员职业道德规范所发挥的廉洁、诚信作用。作者借助真实的财务人员案例和案例剖析，论证了会计人员职业道德规范缺失所带来的危害，并给出了结合廉政工作、法律工作的开展和长效机制建设来统筹推进践行会计人员职业道德规范的建议。

关键词会计人员职业道德规范  廉洁

2023年1月12日，财政部发布了《会计人员职业道德规范》（以下简称《规范》），这是我国首次制定的全国性会计人员职业道德规范，正文内容共230字，要义就是倡导会计人员坚持诚信，守法奉公，坚持准则，守责敬业，坚持学习，守正创新，即所说的“三坚三守” ，目的就是提升会计人员职业道德水平，推进会计诚信体系建设。

一、规范的内涵及廉洁作用

（一）规范的内涵

会计人员职业道德规范，会计学界和社会公众的理解是指从事会计职业活动所应当遵循的、调整体现会计职业特征的各类经济关系的职业行为准则和规范。会计职业道德属于意识形态范畴，它由会计人员诚实守信、廉洁自律、会计职业技能、工作态度与职业责任、工作纪律与工作作风、会计职业发展要求等内容构成，主要立足于会计职业人际关系的调整，是通过外部要求和规定，规范、调整会计人员从事会计职业活动的内在心理和行为的非强制性规范。

规范的制订和发布，就是要求会计人员增强自身的自觉、自律，做到诚实信用、守法奉公，职业实践上爱岗敬业、勇于担当、开拓创新。一般认为，会计人员职业道德规范在会计职业工作中发挥着引导、教育、评价的重要功能特征。会计职业道德能引导会计人员遵循社会公德，遵守法律规章，指引会计人员的价值追求和职业行为方向，调整社会公众和会计人之间的相互关系。会计职业道德能通过会计信息舆情传播树立会计道德典型，教化、影响、激励会计人员自觉遵守职业道德规范、争当会计模范。会计职业道德能使社会公众按照会计职业标准评价会计职业行为，使会计人员感受到自身的责任担当和荣誉使命，从而改进行业工作作风。

（二）规范的廉洁作用

《规范》“坚”与“守”的内涵和功能特征，对维护财经纪律和秩序，助力廉洁建设发挥了积极的作用。

1、助力诚信体系建设

十八大以来，党和国家一直致力于打造诚实守信的经济社会环境，推动社会经济高质量发展。会计信用体系为加快构筑社会信用体系建设提供了支撑。《规范》开篇就提出了坚持诚信的倡导，诚信体系建设在会计人员职业道德建设方面的重要性首屈一指，会计人员牢固树立诚信理念，以诚立身、以信立业，对推动经济社会高质量发展和强化社会信用体系建设具有重大意义。

2、提升会计廉洁力度

《规范》要求会计人员“公私分明、克己奉公”，廉字当头。会计人员在单位处于资金密集的岗位，涉及单位经济事项的方方面面，是经济问题高发区之一。作为被聚焦监管的重点岗位、关键环节，广大会计人员应依照《规范》要求，遵纪守法、守住底线、把好分寸，不做假账、不以权谋私、不搞利益输送，才能立得直、行得正，清廉做人。

3、维护财经纪律

严格执行会计准则，保证会计信息真实完整是会计人员不可逾越的红线、底线。会计人员职业道德不过硬、守不住防线，利用会计技术和手段造假，甚至贪污腐化公然走上违法的邪路，都严重的破坏了财经纪律，扰乱了社会经济秩序。《规范》要求会计人员忠于职守、敢于斗争，自觉抵制会计造假行为的自律规范，对维护财经纪律、稳定社会经济秩序，起到了支撑和助推作用。

二、职业道德缺失的会计人员腐败案例警示

会计人员职业道德规范对财务人员廉洁从业行为具有重要的引导、调整作用。会计人员职业道德的缺失，不仅给单位会带来很大的危害性，甚至会计从业者会走上违法的邪路，笔者就从中央纪委国家监委公开的案例中选取了两个这样的典型以案示警、以案为戒。

（一）案例介绍

1、中广核新能源投资（深圳）有限公司黑龙江分公司（以下简称黑龙江分公司）原财务人员刘博案。2016年刘博大学会计学专业毕业后，入职黑龙江分公司计划财务部，很快成为业务骨干。2018年1月，刘博开始负责管理黑龙江分公司下属黑龙江中广核电力有限公司账户，但他却罔顾职业道德规范，一步步走向侵占公款的违法犯罪之路。2018年5月刘博借财务经理有事，接过了公司账户财务复核盾，按经理叮嘱支付了一笔费用，但事后复核盾并未归还经理，一人掌握了银行账户一级制单盾和二级复核盾。因刘博长期透支消费，为还款他利用同时兼顾会计和出纳工作的便利，将公司账户的钱转入个人卡中。经过一段时间的提心吊胆，刘博见领导既没有收回复核盾，也没有发现公司账户异常，胆子便越来越大。欲望的阀门一经打开，便如洪水滔天，消费爱好也跟着水涨船高，据统计，2018年5月至2021年3月，刘博利用工作便利，先后65次通过网银将公司资金转入个人账户，共计249万余元。2021年8月，刘博因职务侵占罪，被判处有期徒刑三年六个月。

2、中水电（古田）投资发展有限公司原出纳林威案件。林威在担任古田投资公司出纳的同时，于2014年4月兼任古田项目部出纳。2017年9月古田项目工程完工，进入扫尾及回购阶段，项目部会计调走，账务交由林威一人处理。自2017年10月至2020年3月，林威利用监管漏洞，通过冒充财务负责人签字、盗用和伪造印章、伪造授权书变更项目部网银认证工具、编造虚假支出等手段侵占公款3086万元，用于偿还个人欠款，购买黄金、名表等高档消费品，并将携带出逃的758万元黄金，通过非法途径兑成港币。在境外赌场挥霍一空。2020年12月，林威被公安机关抓获受到开除党籍处分并解除劳动合同。2021年11月，林威因职务侵占罪、赌博罪、买卖身份证件罪，数罪并罚，决定执行有期徒刑十三年六个月。

（二）案例剖析

案例一，年轻会计由于透支消费无节制，铤而走险套取公款，最终走上违纪违法的邪路被查处，教训深刻。案例二，出纳畸形消费，非法侵占公款自毁前程。这两个案例的财务人员岗位不同，一个会计，一个出纳，虽然违法的手段各异，但目的一样都是套取公款。他们之所以能在一段时间得手，主要是单位未建立起有效的廉洁风险防控长效机制，制度建设上不完善，制度执行上不到位，履职用权方面责不随权走，权责不清。从个人看是理想信念缺失，在会计人员职业道德规范方面表现为一是没有“坚持诚信，守法奉公”，即没有牢固树立诚信理念，没有严于律己、克己奉公；二是没有“坚持准则，守责敬业”，即没有勤勉尽责、爱岗敬业、忠于职守、自觉抵制会计造假行为。以案为鉴、以案治本，要强化对会计从业人员的职业道德教育和培养，筑牢理想信念；要刚性执行制度不走样，廉洁风险防控机制要长效。

三、结合廉洁践行规范的建议

财政部《关于印发<会计人员职业道德规范 >的通知》（财会〔2023〕1号）对学习宣传规范精神作出了明确规定和要求。笔者认为践行《会计人员职业道德规范》除按通知要求落实外，还可结合廉政工作、法律工作的开展和长效机制建设来统筹推进。

(一)结合廉政建设工作开展推进规范

廉洁自律、廉洁奉公是职业道德建设的本质要求之一，会计人员践行规范就是通过会计职业行为体现了这一本质要求，因此将规范融入到廉洁宣传教育、廉洁文化建设中进行学习宣传，使广大会计从业者有红线意识、底线思维、知敬畏、守规矩，清白做人、干净做事。通过财务警示案例警钟长鸣，使会计人员时刻牢记以诚立身、以信立业，公私分明、克己奉公，勤勉尽责、忠于职守、不做假账。

（二）结合法律工作开展推进规范

规范属于道德范畴，法律是维护道德的底线。规范首先就明确提出了“守法奉公”，即学法知法守法。因此将规范融入到法律法规学习、法律法规宣传工作中，使会计人员懂法守法，在履行会计职责时严格执行准则制度，保障会计信息质量，自觉抵制会计造假行为；也使会计人员清楚知道，法律是维护国家财经纪律和经济秩序最具强制性的力量，对会计造假和违反财经纪律的行为具有最强悍的震慑力，触犯法律的行为将不是批评教育等道德层面的惩戒，而是法律的严格制裁。

（三）结合长效机制建设推进规范

践行规范不仅要有廉洁的底线思维、强悍的法律震慑力，还需要建设长效机制来统筹推进。一是要健全规章制度，补齐短板堵塞财务管理漏洞；二是要强化业务办事流程，杜绝和减少会计造假、违反财经纪律的行为；三是要加强监督检查，维护财经秩序；四是要完善风险防控体系，防患于未然，对会计人员的造假、违反财经纪律行为早预警、早发现，及时化解。

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