强化工程项目跟踪审计工作探讨

强化工程项目跟踪审计工作探讨

李圣国

中节能（商河）环保能源有限公司 

摘要：建设项目跟踪审计通过全过程监督，及时查错防弊，解决传统事后审计滞后的问题，提出合理化建议，促使建设项目取得最佳投资效益。本文结合近几年工程项目跟踪审计实务，提出实现建设项目绩效审计目标的对策和途径，发挥内部审计促进企业高质量发展的作用。

关键词：建设项目;跟踪审计;绩效审计

随着新时期企业在能源安全、绿色低碳、安全发展等方面高质量发展的需要，投资项目多样化、规模化的趋势在不断扩大。近年来，实施了工程项目，项目投资额大、参建方多、专业性强等特点更为突出。新形势下，投资审计的重点也逐渐从以合规审计为主的竣工决算审计向以绩效审计为主的全过程跟踪审计转变，跟踪审计在一些大型地面工程项目中得到了较为广泛的应用。虽然在审计实践中，企业内部审计部门实施跟踪审计不可避免的存在一定局限性，但发挥的作用是积极的、有效的，并且一直在实践中不断地探索并持续研究，以更好地发挥防风险、促管理的作用，以高质量审计助推建设项目合规高效运行。

一、绩效审计与跟踪审计之间的根本联系

绩效审计是对被审计单位经济活动的经济性(Economy)、效率性(Efficiency)和效果性(Effec tiveness)所进行的审计，简称“3E”审计。跟踪审计则具有审计过程动态性、审计范围广泛性、审计方式灵活性、信息反馈及时性等特点，通过审计关口前移，促进被审计单位加强监督、促进管理，实现综合效益最大化。审计实践中，将绩效理念应用到建设项目跟踪审计中，将促使审计方向从真实、合规向绩效审计转变。

（一）绩效审计明确跟踪审计的目标

绩效审计提出了“审什么”。即以实现绩效审计目标为前题，明确建设项目跟踪审计最终要达到的目标。在传统的建设项目跟踪审计实践中，审计的视角往往是真实性、合法性，而在绩效审计理念下，跟踪审计的目的不仅仅在于发现项目管理中存在的依法合规等问题，而是更注重通过对建设项目“经济性、效率性、效果性”审计，进而达到规范项目管理、降低建设成本，提高投资效益的目的。

（二）跟踪审计是实现绩效目标的途径

跟踪审计回答的是“怎么审”，提出了实现绩效目标的跟踪审计途径。建设项目跟踪审计相比于传统的工程竣工结算审计模式，将审计关口前移，实现了工程建设过程实时审计监督，发现问题及时提出审计建议，并将审计评价意见及时作用于项目建设活动中，改善竣工结算审计中所发现问题“木已成舟”的局面，将实现绩效审计目标贯穿于整个工程建设过程中，更加符合新时期内部审计的发展方向。

（三）绩效审计与跟踪审计在实践中具有一致性

跟踪审计的通过对建设项目各阶段全过程的审查和评价，审计内容体现了绩效审计的特征，符合绩效审计的“3E”特征。跟踪审计关注节约工程建设成本体现了绩效审计的“经济性”；效率性审计通过审查和评价投入、产出关系，优化业务流程，提高经营效率；效果性审计则主要审查与评价建设项目既定目标的实现程度。

二、建设项目跟踪审计模式下实现绩效发展的对策

如何开展好企业建设项目跟踪审计，把握审计重点和审计介入时点，实现绩效审计目标，在要求内部审计人员具备较高审计业务素质的同时，需要在审计实践中切实转变观念、正确定位，发挥应有的作用。反之则会造成跟踪审计监督流于形式，只是参与了建设过程、走过场，发挥不了过程监督管理的作用，而最终又回到竣工决算审计的老路上。要做好建设项目跟踪审计,实现绩效审计目标，结合审计工作实际，应从以下几个方面开展审计工作。

（一）注重隐性成果的评价与转化

跟踪审计是在项目建设过程中，揭示影响项目投资效益发挥的主要问题，提出建议和意见。由于跟踪审计建议是实时的，前置于审计结果的，且属于未转化的成果，那么在审计建议被采纳后转化为审计成果是体现绩效目标的有效方法，综合考虑以下三个方面的因素：经济性评价--跟踪审计建议节约建设成本支出的情况；效率性评价--跟踪审计促进以较小的投入获得较大的产出；效果性评价--跟踪审计促进建设项目投资目标的实现情况。目前开展的跟踪审计中，通过提出审计建议实现经济效益目标的评价占多数，涉及效率、效果性评价较少，将是下一步审计努力的方向。如某工程招投标前期，跟踪审计小组通过市场调研和定额测算，及时向工程项目部提出管桩施工费结合市场因素确定招标控制价的建议。审计建议被采纳后，通过招投标确定的中标价比定额测定的预算价降低了200余万元。审计组在该项目招投标结束后，及时出具审计底稿将隐性的审计建议转化为了跟踪审计成果。

（二）关注重点费用和环节实现绩效目标

建设项目涉及环节多、内容广，理论上说跟踪审计应贯穿于建设项目全过程，但因受到审计资源与审计成本的限制，企业内部跟踪审计无法对项目全过程的每一环节都进行监督和评价，只有将有限的审计资源用在最为关键和重点的审计环节，才能发挥审计的最大作用。所以，在跟踪审计中必须处理好“全过程”和“抓重点”的关系，结合不同项目特点进行审计分析，以某类费用或某个环节做为审计重点，实际绩效目标。开展的跟踪审计实践中，根据建设项目不同阶段重点环节的实施特点，以合同管理审计作为切入点，并灵活运用复核、测算等审计方法开展审计，取得了较大成果。如某长输管道跟踪审计过程中，因工程投资额大、前期二类费用占比也较大，因此审计组重点关注了工程监理合同额的计取环节，按监理费计取标准重新复算了工程监理费，发现监理费计算时未考虑设备购置费在投资中所占的比例，造成多计监理费一百余万元的问题，最终在合同结算时将该费用从监理单位扣除、节约了投资资金。

（三）考虑审计基本条件和风险

因跟踪审计涉及工程建设的各个方面，涉及事项复杂、专业性强，企业内部审计对建设项目开展跟踪审计，既可以是内审部门独立完成，也可以委托有资质的中介咨询机构进行审计，而前提是参与的审计人员专业素质必须达到与完成审计任务相适应的程度，超越审计人员能力范围的内部跟踪审计，是无法实现绩效目标的。目前建设项目跟踪审计处于成长完善阶段，在选择跟踪审计内容和领域时，还应充分考虑审计风险，避免因审计经验不足出具错误或者争议的审计结论。目前开展的大部分跟踪审计项目，跟踪的始点均确定在项目立项后，从项目的招投标阶段开始介入，直至项目竣工阶段的在建跟踪审计，较为适合的审计工作实际。需在跟踪项目审前调查时全面了解建设项目的内外部环境，评估项目各环节可能产生的风险，根据审计风险发生的最早环节确定审计的适当介入时点，有重点地分配审计资源，优化审计策略，制定审计方案。

（四）转变观念正确定位跟踪审计

在跟踪审计过程中，审计人员应分清审计责任与项目单位的管理责任，处理好与建设单位、监理单位、施工单位之间的关系，保持审计独立性，积极主动做好沟通协调工作。既要当保护企业资金的“卫士”，又要当为领导提供决策的“谋士”；既要当建设项目全过程的“警察”，又要当被审单位的“服务员”。对于审计中发现的影响全局、具有普遍性的问题积极向企业上级相关部门提出切实可行的改进建议；对于被审计单位的管理薄弱环节，有针对性地完善项目单位的管理漏洞，加强沟通，提出可行性强的操作建议。在开展的跟踪项目中，审计部门根据工程建设项目不同阶段发现的问题，恰当地提出审计建议，促进参建各方认真履行职责、相互配合，并让被审计单位了解跟踪审计是在问题形成事实之前帮助其整改，将双方共同的工作目标统一到为企业节约投资、取得最佳投资效益上来，从而得到其理解和支持。

建设项目跟踪审计是审计工作的延伸和拓展，是现代审计制度的创新，是解决当前建设投资领域问题的重要途径，而绩效审计应用于建设项目跟踪审计是符合现实需要的，它指导建设项目跟踪审计的发展方向，需要在实践中不断探索和完善建设项目跟踪审计方法，才能促使绩效审计目标实现，促进企业投资效益最大化。

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