上市公司关联方交易审计问题研究

上市公司关联方交易审计问题研究

刘震

山东鸿嘉置业有限公司  山东 淄博  256400

摘要：上市公司在运营及管理中会遇到很多交易审计问题，为提高上市成功率，很多上市公司都会粉饰财务报表。关联方交易具有很强的复杂性及隐蔽性，所以很多上市公司都会利用关联方交易操纵利润，以有效粉饰财务报表。但这样会增加审计人员工作难度，并为企业带来很多审计风险，处理不当还会阻碍企业发展。因此，本文简要分析了分析市公司关联方交易审计问题，以及提高关联方交易审计质量的措施。

关键词：上市公司；关联方交易；审计问题；措施分析

上市公司关联方交易复杂性及隐蔽性较强，对应的关联方交易审计工作难度较大，如果不对审计工作进行有效控制及监督，不仅会增加各种审计风险及财务风险发生率，还会给上市公司健康发展及市场经济稳定发展造成不利影响[1]。所以作为上市公司管理者或者领导者，要高度重视上市公司关联方交易审计工作，并结合现有审计问题，配合审计人员不断完善审计工作制度及监督机制，并制定和实施有效的审计对策，以提高审计质量。

1上市公司关联方交易审计问题

1.1审计流程及相关法律制度不健全

第一，关联方交易信息披露制度不健全。我国《企业会计准则第36号—关联方披露》并没有强制要求披露，而且没有要求披露关联方交易的定价方式。第二，关联方交易审计识别方法及执行程序不完善，很多规定流于文字形式。第三，惩罚制度不完善，惩罚力度太轻。例如对故意隐瞒重要财务报告的企业，多数都给予二十万元以下的罚款处罚。第四，关于关联方交易审计的流程及程序还不完善[1]。

1.2关联方交易审计人员自身素质不高

第一，审计人员独立性缺失。审计收费高低、事务所委托模式等均会影响审计人员，部分审计人员难免会因为利益诱惑无法坚守职业道德。第二，审计人员知识体系不完善，不能及时了解最新政策法规和更正错误观念。第三，部分审计人员的关联方交易审计意识不强、审计程序执行力不强。

1.3关联方交易审计监管力度薄弱

第一，关联交易信息披露相关法律法规尚未完全落实，而且大部分规章制度缺乏可行性。第二，上市公司董事会成员和股东控股法律意识淡薄。第三，惩罚制度和诉讼机制不完善，关联方交易审计风险不断增大。

此外，还存在独立董事牵制制衡作用没有充分发挥、现代先进技术与审计工作融合不高等问题，都对公司关联方交易审计工作造成了不利影响。

3提高上市公司关联方交易审计质量的措施

3.1健全关联方交易审计相关法律法规制度

第一，根据《会计准则》建立完善的关联方交易信息披露制度，包括规范关联方交易披露格式、细化交易金额披露内容、建立审查制度等。第二，根据《会计准则》、《审计准则》完善关联方交易审计准则。第三，根据《公司法》和《证券法》完善关联方交易舞弊责任制度。例如强化民事赔偿机制，增加企业违规成本；建立注册会计师诚信档案系统，以起到督促作用[2]。

3.2完善审计流程，建立专项审计程序

第一，建立完善的审计流程，即：了解被审计单位的基本情况及关联方交易情况→ 签订审计业务约定书→初步评价被审计单位的内部控制制度→确定重要性（见图1）。第二，针对上市公司逃避税收、利润留存、资金占用、转移资产等不同交易动机设置针对性审计程序。例如针对逃避税收，通过调查获利情况来判断经营收入是否合理；针对资金占用、资产转移等，通过银行对账单、往来账务函证法等辨别是否有隐瞒舞弊行为[2-3]。

图1审计流程

3.3提高审计人员综合素质，加大审计监管力度

（1）提高审计人员综合素质。第一，提高审计人员职业道德。以失败案例提醒审计人员坚持原则、抵制诱惑。第二，加强有关业务培训。培训内容包括会计准则、审计准则、审计技术、关联方交易审计相关法律法规等。第三，为审计人员提供更多外出学习的机会，例如组织他们到附近知名高校继续深造，或者组织他们到其他地区优秀的审计单位学习新知识及技术[3]。

（2）加大监管力度，提高审计质量。第一，严格控制和监督各阶段的关联方交易审计工作，降低审计风险。第二，接受业务委托时要深入了解委托人的资料信息，并确定工作范畴，然后对被审计单位管理层的诚信情况考察。第三，加强审计质量的复核程序，减少关联方交易审计风险。

3.4充分发挥独立董事牵制制衡作用

独立董事制度有利于改进公司治理结构及审计流程，提高公司审计水平，从而保护公司关联方权益。有效措施如下：

第一，根据相关法律法规及公司关联方交易审计工作需求建立完善且独立的董事会制度，并配套关联方交易治理关系均衡机制，以有效平衡关联方相互之间的关系均衡，如供应商与内部股东关系的均衡、股东会与董事会关系的均衡等。第二，明确董事会责任主体及责任形式。责任主体包括公司、股东、董事、监事、经理、财务负责人等，责任形式包括民事责任、行政责任、刑事责任等，减少因为交易关系混乱导致的审计风险发生。第三，董事会必须坚持合法合规经营原则，对公司关联方交易审计工作的监督及管理。第四，现任董事、监事和高级管理人员具备且遵守《公司法》规定积极配合关联方交易审计工作

[4]。

3.5利用大数据和人工智能模型提高审计工作质量及效率

第一，利用大数据技术建立数字化审计系统，驱动审计工作创新，促进审计发挥常态化“经济体检”作用，提升审计工作效率，著扩大审计覆盖面。第二，利用人工智能建立关联方交易审计模拟系统，并建立相应的数据模型，以直观展现审计工作流程、数据，并模拟审计工作现场，以缩短现场审计时间，然后快速发现和解决审计问题，提升审计工作质量，实现无盲区、高质量审计全覆盖。第三，大力研发人工智能审计数据模型及统计软件，提高揭示审计问题的精准度，并实现跨行业、跨领域、多维度、多层次审计，促进审深审透[5]。

4结束语

高质量的审计工作能够减少财务风险发生，并加快企业发展，很多上市公司都非常重视审计工作。随着法律监管的不断完善，关联方交易审计风险也在下降，但实际的上市公司关联方交易审计工作中依然存在很多问题，均在不同程度上影响了关联方交易审计工作质量。因此，上文基于对关联方交易审计问题的了解，从健全关联方交易审计相关法律法规制度、建立专项审计程序、提高审计人员综合素养度等方面分析了提高关联方交易审计质量的措施。

参考文献

[1] 刘银玲. 上市公司关联方交易审计问题研究[J]. 榆林学院学报,2019,29(1):47-50.

[2] 刘宇航,王月. 上市公司关联方交易审计存在问题与对策研究[J]. 商场现代化,2018(18):87-89.

[3] 张建东. 上市公司关联方交易审计研究[J]. 现代审计与会计,2023(4):38-40.

[4] 刘光锐. 上市公司关联方交易审计策略探析[J]. 广西质量监督导报,2019(7):166,161.