智转数改背景下商贸流通企业研发投入核算及政策运用研究

智转数改背景下商贸流通企业研发投入核算及政策运用研究

向梦雅

江苏苏美达集团有限公司

【摘要】本文着眼于在智转数改的背景下，如何更清晰地界定与识别贸易企业的研发活动及研发投入，剖析贸易企业在研发方面的现状与诉求，提出关于研发费用优惠方面的政策建议及企业内部优化措施，力求综合运用政策更好的促进商贸流通企业的转型升级和创新发展。

【关键词】商贸流通企业；研发活动；研发费用核算；政策建议

一、贸易企业加大业务创新与研发投入的背景

从全球经济趋势来看：产业链和供应链正在发生结构性和趋势性的变化。核心体现在解构、脱钩、重组的趋势，以效率取向的经济全球化，正在一定程度上转化为以价值观主导的分层分圈的“局部全球化”。这对外贸企业原有的供应链布局和存量优势带来了很大挑战。兼顾效率与安全，并通过优化供应链、加大关键环节投入，成为外贸企业面临的重点课题。

从经济发展方向来看：绿色、低碳、环保已经成为各国政府和社会的一致共识。低功耗、低排放、低污染的产品体现出更高的附加值和竞争力；以清洁能源为代表的相关行业和企业更是成为资本市场竞相追捧的对象。很多从事相关产品贸易的行业也积极参与其中，加大人力、财力投入，围绕产业链进行深度布局。

从行业发展路径来看：众多产品领域的头部企业从原有单纯的供应链逐步升级为“供应链+”，围绕细分领域延伸产业链布局，向规模化、专业化、规范化和国际化转型，行业集中度提高。围绕终端客户需求，在产品设计、工艺、性能等技术创新领域加强核心能力的建设。以产业整合和区域拓展为载体的横向、纵向延伸成为目前很多企业所青睐的战略路径。

从企业发展模式来看：以人工智能、大数据、云计算、物联网为代表的新一代信息技术持续渗透企业核心业务流程，并成为企业实现战略目标的关键模式。越来越多的贸易企业正在通过流程、组织和系统重构实现扁平化架构、协同化运作。通过对数字化、智能化工具的大幅投入和深入运用，贸易企业不断优化升级原有的业务操作流程和方法，并在此基础上不断探索和创新业务模式。

为跟上发展趋势，持续扩大国内外市场的占有率，驱动企业主动创新产品和业务模式，增强企业核心竞争力、提升经营能力和效率，数智化转型给贸易企业的研发探索路径带来了更多可能性，加大研发投入、高效互动、价值共创，是贸易企业数智化转型的必由之路。

贸易企业正逐步摆脱原有“一手买一手卖”的简单经销模式，“智转数改”最大程度延展产业链，培育形成自身核心竞争力，已逐步成为助力贸易企业开拓“第二增长曲线”的重要发展战略。

二、贸易流通企业研发活动及投入现状

（一）贸易企业研发投入发展趋势

近年来，国家持续实施创新驱动发展战略，高度重视科技型产业发展。在2022年3月5日国务院总理李克强的政府工作报告中，推进科技创新，促进产业优化升级亦被纳入2022年政府工作任务之一。

企业作为科技创新活动的重要载体，其创新动力与意愿在推动国家科技产业发展中的重要性毋庸置疑。

通过对上市公司细分行业的数据统计，在A股194家批发零售业上市公司中，近三年研发投入相关情况详见下表。可以看出，批发零售业的研发投入范围逐年扩大，已有近60%的批发零售业企业进行研发活动并发生相当规模的研发费用。

（二）贸易企业研发投入内容与路径

具体而言，贸易企业的研发活动普遍集中在以下方面：

①产品设计：OEM、ODM模式下委托方企业的产品与品牌设计

②产品研发：提高现有产品性能或研究新型产品力求达到量产

③材料研发：如服装行业的高科技面料、新型材料等

④打样试制：样品费，检测与质检费

⑤设备升级：装备升级与技术改造等

⑥供应链金融：通过运用丰富的金融产品以实现交易过程中的融资目的，借助核心企业的渠道优势提供全面的金融服务，并提升供应链的整体粘性、降低其运营成本。供应链金融平台为了打造综合金融服务体系，一般涉及系统构建、信息交互、资金结算等环节产生的研究开发费用。

⑦智慧物流：企业基于信息技术和标准化服务平台，可以将贸易中的物流仓储等环节进行整合，企业能发挥规模化优势，提质降本。

⑧数字化营销：使用数字传播渠道来推广产品和服务的实践活动，从而以一种及时、相关、定制化和节省成本的方式与消费者进行沟通。贸易企业通过系统开发建立数据信息平台，方便收集市场行情进行精准化营销。

⑨数字化风控：企业利用互联网技术运用和大数据分析处理能力，建立完善的内部风险防控体系。如成立市场调查部运用创新软件获取信息，在外汇、利率、产品、国际重大事件变动方面形成特有的预警机制。

⑩大数据系统、应用平台、软件产品开发等信息化领域：例如，贸易企业自主研发综合业务平台，与ERP系统、OA办公系统等协同适配或通过建立数据信息网，快速有效收集市场行情，由此将带来大量包括人员在内的创新性研发投入。

三、贸易企业研发活动特征及痛点分析

（一）贸易企业研发活动特征

明确贸易行业的哪些活动属于研发活动，这是目前的实践中最为困扰贸易行业的问题之一。根据财税[2015]119号规定，研发活动是指企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。但研发活动判定标准并无行业性的细分指引，相较于常识中更为大众所理解和接受的传统生产制造企业或科技企业的研发活动而言，贸易行业的研发活动具备一定的行业特性且更为复杂和抽象。

我们分析发现，贸易企业的研发活动通常具备以下特征：

1、贸易企业发展新业态新模式的创新投入本身有着明确的目标。

明确的目标是企业前进的动力之源。不论是跨境电商外综服，还是供应链金融数字化营销，企业都是基于结果导向型，有的为了提升经营质量，有的为了降本增效，有的为了拓宽贸易渠道，最终都是谋求自身更好的发展。

2、贸易企业发展新业态新模式的创新投入具有确切的创新手段。

贸易企业应对客户需求、产品设计与升级、系统开发应用等方面，业务导向明确。在兼顾规范性与灵活性的前提下以数字技术作为创新驱动，对平台流程进行实质性改进，提升配套服务体系，培育贸易新动能。供应链金融、数字化营销等更是创造性运用大数据、云计算等信息技术对某一环节进行模式创新。

3、贸易企业发展新业态新模式的创新投入具备实质的创新意义。

当前，我国对贸易数智化转型和新业态新模式发展的重视程度不断提高，政策环境也在持续优化，2021年7月国务院办公厅发布《关于加快发展外贸新业态新模式的意见》。由此可见，贸易企业新业态新模式的研发投入得到了国家的支持与号召，企业创新投入具备战略前瞻性和积极的创新意义。

4、经合组织《弗拉斯卡蒂手册》在讨论识别服务业的研发活动时，将家庭银行新软件的试验开发，创建新型账户和银行服务为目的的客户行为调查技术的开发，与电子银行和电子保险、互联网相关服务、电子商务应用有关的研发活动等均作为了金融、保险业的研发活动示例。这些内容对于贸易行业可享受优惠政策的研发项目判定具有一定的参考意义。

（二）贸易企业研发活动痛点

现行税务文件中关于享受研发加计扣除优惠政策设置了“负面清单行业”的限制——批发和零售业、烟草制造业、住宿和餐饮业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业，均为不适用税前加计扣除政策的行业。

受政策影响，贸易行业在研发活动中的创新性可能被低估，其在如何界定研发活动性质、规范研发投入核算方面仍然有“摸着石头过河”的感觉，其面临的诸多困惑和顾虑在一定程度上影响了贸易行业进一步提升对科技创新的重视，加大研发投入力度的积极性。

基于以上几点认知，形成新业态新模式新产品新工艺的创新投入应当符合研发活动的界定范畴，因此商贸流通企业相应的创新投入应作为研发投入，享受国家研发有关优惠政策。

贸易企业的研发活动能促进同行企业加快自身能力建设，推动加强产业链上下游主体交流协作，有利于推动贸易行业高质量发展，有助于贸易同业加大研发创新，形成你追我赶的良好营商环境，促进企业长远可持续发展。

四、贸易企业研发投入核算与归集内容

企业研发支出是受到包括财政、税务、统计、证监会等多个部门共同关注的重要数据。对研发费用采用合理、准确的核算和归集方法，不仅是高水平、系统性管理研发活动的体现，更是申报享受有关税收优惠的必要条件。企业研发支出主要涵盖以下几方面内容：

1.人员人工费用。指直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员、支付劳务派遣人员的劳务费。

2.直接投入费用。指研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用;用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费;用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。

3.折旧费用。指用于研发活动的仪器、设备的折旧费。

4.无形资产摊销费用。指用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用。

5.新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费。指企业在新产品设计、新工艺规程制定、新药研制的临床试验、勘探开发技术的现场试验过程中发生的与开展该项活动有关的各类费用。

6.其他相关费用。指与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费，职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费。

五、研发优惠政策运用的具体建议

（一）放开“研发费用加计扣除政策”的行业限制

近年来自企业层面的研发投入增长迅速，部分原因正是得益于一系列政府激励制度的实施，研发费用加计扣除就是其中最为广泛适用的一项税收优惠政策。

所谓研发费用加计扣除，是指企业在计算企业所得税的应纳税所得额时，可以在研发费用据实扣除的基础上，再按符合条件的研发费用的一定比例进行追加扣除；如果将研发费用资本化的，也可以相应提高资本化的无形资产计税基础。从本质上而言，这项优惠政策的实施相当于国家对企业符合条件的研发活动给予了相应的资金支持。

长久以来，这项政策为激发我国企业的研发积极性起到了良好的作用。而在近些年，为进一步发挥政策效应，激励企业加大研发投入，国家屡次提高了研发费用加计扣除的优惠力度，同时完善相应的征管措施，为企业享受优惠政策提供便利。

因此，建议政府财税部门对“研发费税前加计扣除优惠政策”进行行业扩围，取消目前“批发零售业”不能适用该政策的限制。

（二）其他关于研发活动的具体建议

在智转数改快速发展的背景下，未来商贸流通企业必将在智能化和信息化方面加快建设步伐、持续发力投入。与此相应，我们对贸易行业的研发活动与优惠政策适用提出如下建议：

1、外部建议方面

①建议科技部门对于研发费用认定及归集能够出台更加切实可行的细则指引，充分考虑企业在传统制造业之外进行“智转数改”的研发投入与创新应用，支持贸易企业研发投入的持续壮大。

②建立政府部门出台相应的科技创新与研发投入系列支持政策。例如国资委将科技创新重大项目突破列入央企业绩考核范围，把央企的科研投入视同利润进行考核；对重大项目、创新项目、创新团队给予工资总额单列；推动央企落实国有科技型企业股权和分红激励暂行办法，加大对科研人员的中长期激励力度；出台科技成果转化奖励与补贴政策等。

③建议行业协会建立有效的同业案例分享及交流机制，通过行业组织或第三方专业机构共享成功案例，举办行业交流活动，从而影响并推动形成贸易行业研发活动认定依据及标准的共识。

2、内部建议方面

①企业管理层应当增强科技创新战略规划意识，树立创新导向，提升对于研发及培育企业核心竞争力的重视程度。

②企业可寻求与税务机关及科技部门建立事先沟通渠道，以便在适用优惠政策的全流程中，可以通过顺畅的外部沟通机制，在遇到疑问或相关质询时，进行积极及时的应对。

③企业享受研发费用加计扣除政策采取“真实发生、自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式。企业准备的留存备查资料对企业合规享受研发费用加计扣除税收优惠至关重要，企业应当高夫关注各项资料的真实性、完备性和有效性。

④企业完善内部流程化的研发项目管理制度，企业的研发、财务、人力、法务等各职能部门应当密切配合，从源头梳理各部门的职能职责，将研发活动识别、研发费用归集等工作要求规范化、制度化，系统化、信息化，使企业在合规的前提下实现税收优惠应享尽享，为企业发展再添活力。

【参考文献】

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[11] 国家税务总局.关于进一步落实研发费用加计扣除政策有关问题的公告(〔2021〕28号 ).

[12] 财政部，国家税务总局，科技部.关于加大支持科技创新税前扣除力度的公告( 〔2022〕28号 ).