会计师事务所存在的审计风险及防控建议

会计师事务所存在的审计风险及防控建议

毛富银

昆明群兴会计师事务所有限公司 昆明 650000

摘要：在资本市场不断扩大，市场经济活动更加复杂的背景下，会计师事务所的审计风险也日益增加。本文主要运用文献法、调查法对会计师事务所存在的审计风险进行分析，并就如何防范风险，提高审计质量提几点建议，希望能为相关实践工作的开展提供些理论参考。

关键词：会计师事务所；审计风险；特征；防控对策

会计师事务所是监督会计师事务所经济行为的第三方，会计师事务所的工作内容、面临的风险大小等与会计师事务所的经营风险有直接关系。近些年，社会经济快速发展，资本市场不断扩大，会计师事务所的经营风险也不断增加，会计师事务所经营风险增加后，会计师事务所面临的审计风险也就更大。一些会计师事务所为盈利与生存，采取各种方式舞弊、造假，导致会计师事务所审计失败，会计师事务所及相关会计师因此被处罚，会计师事务所、会计师事务所以及整个社会经济的正常发展都受到影响。在此情况下，就必须加强对会计师事务所审计风险的分析与防控，尽可能减少此类事件发生。下面结合实际，首先对会计师事务所存在的审计风险进行分析。

1审计风险简述

关于什么是审计风险，目前还没有一个统一的、明确的定义。我国审计理论界从广义、狭义两个层面对审计风险做了相应阐述。广义上的审计风险是指审计主题遭受损失的可能性。如审计人员发表的审计意见不合理、不恰当，有可能使审计人员与审计机构遭受损失。狭义上的审计风险是说被审计单位审计报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。【1】

审计风险具有以下特征：客观性、潜在性与非零性。客观性是指审计风险客观存在，不以人的主观意志转移或改变；潜在性是说审计风险虽然存在，但并不一定会成为真实的审计损失，审计风险成为真实的审计损失还需要具备一些条件，如审计人员做出了错误的审计行为等；非零性指的是审计风险可通过审计人员的预防措施或补救措施降低，但无法完全消除。【2】

2会计师事务所存在的审计风险分析

2.1业务承接风险

会计师业务所的一些审计风险来源于业务承接工作做得不严谨、不细致。在首次承接某项业务时，必须对目标客户做详细调查与严格审核，了解目标客户的社会信度与审计目的等，并根据了解的信息评估审计风险，提前做好相应的风险防范工作。但目前，一些会计师事务所为尽可能接到更多的业务，不对目标客户进行调查与评估，承接审计业务的标准较低，对潜在的审计风险选择忽略，最终造成大的风险产生。年审期间，会计师事务所的业务量会暴增，部分会计师事务所为提高审计进度，创造出更好的经济效益而忽略审计风险，不对审计进度与审计队伍济、审计风险管控措施等作出合理安排，最终可能导致大的审计风险产生。

2.2审计程序风险

调查发现，会计师事务所的一些审计风险还与审计程序不合理、审计程序执行不到位有关。如一些会计师事务所为提高审计速度，为降低审计成本，不对会计师事务所本年注销的账户进行函证，也未执行其他替代程序。这些存在侥幸心理的操作有可能使会计师事务所陷入巨大的审计风险之中。【3】另外，一些会计师事务所虽然会执行必要的程序，但在执行程序的过程中不注重细节控制，不能针对风险敏感点作出提前防控，最终导致设计质量不过关，审计风险增加。部分会计师事务所内的审计人员在工作时虽然遵守了审计程序，但部分程序流于形式与表面，因此在防范或降低审计风险方面起到的作用并不大。

2.3复核程序风险

在审计工作中，审计复核是非常关键的一个环节，审计复核质量与会计师事务所面临的审计风险的大小、多少有直接关系。研究与实践证明，许多审计风险都是由复核不到位、不严格、复核程序执行不严谨引起。目前，国内大部分会计师事务所都制定了复核制度，但严格按照复核制度规范执行的并不多。很大部分会计师事务所由于平常业务比较繁忙，风险防控意识淡薄、审计人员工作时间紧迫等原因，所以使复核制度流于形式。具体如某会计师事务所在开展某项审计业务时，一级复核本应由部门其他合格的审计人员负责，但由于该业务时间较紧，其他审计人员无暇顾及复核工作，所以就由实习人员执行了一级复核。实习人员经验有限，能力也比较欠缺，经复核后的报告有时依然存在不少错误。【4】

2.4审计人员风险

会计师事务所的各项审计工作是由具体的人员来负责，审计人员的能力素质直接影响审计质量，影响会计师事务所的经营发展。研究与实践证明，在经营发展过程中，会计师事务所面对的许多审计风险都与审计人员有关。如审计人员业务不熟练，工作能力不高，对市场分析、战略管理、审计与审计、信息管理等一系列知识掌握的较少，在平时工作中做不到很好地规避与应对风险，最终导致会计师事务所承受较大的风险损失。部分工作人员在工作期间为图方便，直接从网上下载账套数据对报表科目进行实质性测试，不重视会计师事务所整体层面对应的审计报表层次重大错报风险，这给会计师事务所的发展带来了很多隐患。另外，一些年纪较大的会计师与现代风险导向审计对注册会计师们的要求存有一定差距。

3会计师事务审计风险防控

3.1构建审计风险管理系统

在大数据时代，会计师事务所要重视并利用大数据技术的作用优势，构建适应现代社会与会计师事务所发展趋势，适合会计师事务所的审计风险管理系统，从根本上提升审计风险管理水平。在利用大数据技术构建审计风险管理系统时，要注意以下两个技术要点：数据整合与数据加工。所谓数据整合，指的是收集不同数据源的数据，然后对数据进行整理、清洗与转换，最后将处理后的数据加载到一个新的数据源，将新的数据源提供给数据消费者使用。数据整合是将大数据应用于会计师事务所审计风险管理的重要步骤。数据加工同样是将大数据应用于会计师事务所审计风险管理工作中的一个重要环节。在应用大数据时，会计师事务所应正确认识到，大数据的价值不在于数据量大庞大，而在于对海量数据的充分应用，在于能否在审计风险管理中快速、准确地对庞大数据进行加工与使用。

会计师事务所应用大数据的主要目与方法就是将会计师事务所经营发展过程中，来自于内外部的各类信息进行归集、整理、分析与处理，让零散信息发挥出具体的价值。因此会计师事务所需对大数据与审计数据进行整合，通过数据整合，让内部审计信息管理系统与其他各业务部分的系统实现数据兼容，从而提高系统的信息收集能力，为信息的应用与会计师事务所审计风险管理能力的提高打好基础。在数据整合过程中，如果遇到无法整合的数据或无法兼容的系统，需通过建立格式的兼容来保证数据信息的顺利传输，确保会计师事务所审计风险管理系统不存有漏洞。【5】

在整合各类数据与兼容各业务系统的基础上，还需推动业务部门的整合。会计师事务所需根据大数据特征特点，根据大数据应用需求与审计风险管理需求，简化会计师事务所管理结构，精简优化会计师事务所业务，让各层级业务之间的信息也能有效传达。为更好地管控审计风险，会计师事务所需在审计管理部门内，再增设大数据处理部门，由该部门负责所有数据的收集、分析、整理、挖掘、计算及其存储、管理等工作，负责会计师事务所审计大数据中心平台的运维工作。

3.2建立审计风险预防机制

会计师事务所可组建专门的预算绩效管理风险评估小组，建立分先防范体系，对审计风险管理进行调整完善。单位邀请、组织社会中的专家，单位内的中层干部、高层领导人等组成预算绩效风险评估小组，由该小组识别、评估、筛选有可能影响单位预算绩效安全与审计安全的各项风险因素，并根据评估结果建立相应的预防机制，实现对风险的有效防控。在单位内部设置审计风险监控人员，该人员主要负责监控预出评估并在每月末向上提交风险评估报告，协助有关部门科学防控审计风险。

结语

综上所述，会计师事务所的审计风险来自多个方面、多个环节，如业务承接阶段对目标客户不做详细调查与评估，会导致审计风险增大；审计过程中对审计程序执行的不严格、不到位，也有可能引发审计风险等。为此，会计师事务所应当增强审计风险防范意识，并利用现代技术手段构建审计风险管理系统与预防机制，发挥技术作用提高审计风险管理水平，降低审计风险发生几率。除此之外，会计师事务所也要加强对审计人员的培养，推进审计队伍的完善，通过提高审计队伍能力素质来提升单位审计风险防控水平。

参考文献

[1]余忻雨.会计师事务所的审计风险与防范措施研究[J].现代审计与会计,2022(01):38-40.

[2]刘瑞华,欧锐漩.现代风险导向审计在国内会计师事务所的应用研究[J].现代审计与会计,2021(10):37-39.

[3]孔建波.会计师事务所审计风险的现状与对策研究[J].河北会计师事务所,2020(10):103-104.

[4]董莹.会计师事务所审计风险防范与控制[J].当代会计,2019(22):96-97.

[5]冷晓. R会计师事务所审计风险控制研究[D].西安石油大学,2018.