风险导向审计在企业财务报表审计中的运用思路分析

风险导向审计在企业财务报表审计中的运用思路分析

夏羽驰

中兴华会计师事务所（特殊普通合伙）江苏分所       江苏南京 210000

摘要：我国改革开放与市场经济的发展，为企业的发展奠定了基础，企业的管理体制也逐渐健全，企业的产权和经营权进一步分开，投资者、股东、债权人和其他利益相关者都需要经过审计的会计资料进行决策。而在企业规模不断扩大，经济活动内容不断丰富、复杂的情况下，给审计的执行带来了诸多困难。基于此，在审计方法的不断转变与实践中，各利益相关者要更加关注企业风险导向审计，将审计目标与重点转向风险评估，将审计证据从内转向外，实现对企业经营风险的战略转移。

关键词：风险导向审计；财务报表；审计风险；运用

引言：

在我国市场经济不断发展的促进下，企业的建设规模得到了扩大，其经营的内容、活动种类也越来越多。这就直接导致了对具体审计方法的实施，难以得到有效控制。因此，企业如何才能在激烈的市场竞争中保持稳定的发展，就需要寻求一种新的审计手段，而风险导向的审计具有与现代企业经营结构相适应的特点，对其进行分析和应用，对确保企业财务安全有重要的意义。

一、企业财务报表审计风险的概念

企业财务报表审计风险是会计师所发表的错误评价引起的一种风险。在审计过程中，审计作为第三方，开展工作时因为企业的内部结构与财务信息的不匹配，使得审计工作难以顺利开展。其审计报告的内容也会因为诸多因素的干扰，产生一定的偏差，如果不及时纠正，极容易产生重大的错报事故。所以，对审计工作的顺利开展来说，要避免某些客观因素的干扰，做到公平、公正、客观和科学[1]。

在很多企业中，工作人员对审计有着很大的防备心理。使得审计工作的开展，是在企业内部人员的防备之中进行的。所以，审计人员在摄取信息时会感到困难。且审计质量和审计风险伴随着审计过程，不同行业因企业性质的不同，审查侧重点亦有所不同。所以，对审计风险进行防范还应多加考虑企业的本质，从实际情况出发，克服企业内部的阻碍问题，以科学有效的方式，来实施财务报表审计。同时，由于审计工作的特殊性，还应建立相关的监督控制机制，在开展审计工作的时候，对企业的财务进行有效的管控，以此来避免企业内部出现违反规定，财务造价的行为。

二、财务报表审计中导入风险导向审计的必要性

（一）满足了环境的变化

当前，审计的环境愈来愈复杂，审计机构开展工作的难度不断加大。错综复杂综的运作方式，以及不断变化的经济市场，给审计的顺利开展带来了巨大的影响。受到审计内容与步骤的限制，使得审计的判断与评估工作的科学性难以保证，企业中财务舞弊的动机与压力，也不断加大。审计所面临的风险也越来越高。在这样的背景下，如果还依然使用传统的审计手段来开展工作，很难使审计工作的质量和效率得到保障。因此，使用风险导向的审计方式，才能保证对企业财务报表审计工作的科学性和正确性，才能有效提高审计的质量。

（二）完善企业内部控制制度

在实际的审计工作中，对于制度基础审计和现代风险导向审计，都需要对企业的内部控制结构进行有效的评价。以企业的实际情况为基础，制定相应的审计程序，来促进升级工作高效、高质的开展。面对快速发展的经济、日益复杂的经营管理模式，不仅需要不断改进企业内部管理控制的水平，还应将内部控制理念的内涵不断深化与拓展，使企业财务报表的审计工作，在风险导向审计的促进下，更好、更好地完成。

三、风险导向审计在财务审计运用中的基本程序

（一）承接审计业务

审计人员承揽审计业务时，将对审计业务的风险程度进行总体评价，以决定审计成本和初步审计方案。这一阶段的审计风险评估和方法的选取，可以看作是审计师进行风险的抉择和评估，是一种市场行为，抑或是审计师对投资和经营组合的全面评价和甄别。

（二）制定科学的计划

（1）调查企业的经济环境

在审计工作的开展过程中，会计师需要对企业的具体经济情况有一个清晰的了解。并通过实际调查，从与企业内部员工的交流、跟踪企业财务工作、查阅企业的资料等方式，来全面了解企业的具体情况。以此为基础，制作科学、完善的审计报告，在对企业的整体经济情况做一个客观的评价。并调查清楚企业中存在的内部问题，利用审计以及相关法律手段，来保证审计工作的顺利开展，揭露企业的违法违纪行为。

（2）识别和评估重大错报风险

会计师要以准确的资料作为基础，来对企业的重大错报风险进行识别与评价，以确定审计应当侧重的方面。具体而言，从企业自身特点来看，审计时要重视多个方面：第一，固定资产占比较大存在风险。如果固定资产发生意外流失，就会给企业生产经营带来巨大的冲击，容易产生财务危机。第二，投资项目的风险。部分企业是我国的基础行业，具有投资规模大、生产时间长、需要投入的资金多等特征，这些特征决定了企业的发展状态。开展审计工作时，要根据企业的经济状态，来评估企业是否处于负债状态，判断企业通过贷款的手段维持企业的正常生产，所产生的一系列风险，按照相关计算相关指标，对其资产负债率进行分析，并注意其偿债能力，有可能发生成本核算不实的情况

[2]。

（3）制定审计计划

在对重大错误报告进行评估的同时，还需要对会计报表和会计判断两个层次的风险进行评估，得到其发生的可能性，并通过"审计风险=重大错报风险x检查风险"，对审计质量的分析，找出审计质量的最大限度，合理分配审计资源、时间，使审计风险被控制在合理的范围。

（三）实施审计程序

(1)控制测试。在进行风险评估时，控制测试并不是唯一的手段，只有在企业仅仅能依靠实质性的测试来解决问题，不能提供充分的证据时，才会进行控制测试。对内部控制进行控制测试的目的，是为了判断内部控制是否有效，从而在后续审计时，产生信任感并提高审计效率。(2)实际测试的执行。对于各类重要的交易和账户结余，审计人员必须进行实质测试，以确保管理层在各项账目的确认上是公平的。（3)重新评估风险并审核方案。当审核工作达到某个阶段时，审计师可能发现规划与实际不符之处，一旦达到修改程度，则有必要对规划进行调整，重新对企业进行风险评估，从而保证审计质量。

（四）开展分析性复核工作

分析性复核，是一种评估和分析财务数据的方法，主要利用财务数据与非财务数据之间的关系，来对财务状况进行客观的分析。这种方法可以更好地进行比较和分析，是用当年的结余和全年的预算进行对比的;与上年相比，采用毛利率或其它金融指标；同时，要与同行做对比。这样，审计结果就会产生多种效果，取代其他的实务测试，披露的差异能引起审计人员的注意，有助于审计结论的形成，提高审计效率、减少审计风险[3]。

（五）进行余额详细测试

余额详细测试的目的是要直接获取账户余额，而非是私人借贷账户余额的证明。它可以证实余额的正当性、公平性，或者证明其存在的货币性误差。审计人员的最终目的是编制包括账款余额在内的财务报表，提出自己的观点。在企业的审计中，许多审计师仅依靠余额的情况来进行直接的测试，具有一定的片面性。一些企业中潜藏的出纳贪污问题，可能难以发现，其根源是会计师事务所调查相关账户余额状态时，只是通过函证而没有亲自到银行办理，不注意银行存款余额的真实性。

四、风险导向审计在企业财务报表审计中运用的对策

(一)健全和完善企业的制度机制

在新时期下，企业发展会面临更加严峻的局面，这就给财务管理工作带来更多的要求。首先，企业要加强与财务、审计等方面的交流，鼓励员工积极参与，加强风险管理。其次，企业要进一步加强信息系统的建设，建立完善的数据库和信息平台，为企业的财务、账务、资产和资金的整合打下坚实的基础，减少风险的产生和可能带来的损失。除此之外，在实际审计工作中，需要对内部控制系统进行进一步的改进与完善，从而为风险导向审计提供了基础保障，推动了该领域工作的发展，获得了更加理想的成绩。企业有必要明确将风险导向审计应用于内部审计的重要意义，为企业审计奠定坚实的基础，促进审计工作的优质发展与落实。加强企业内部风险导向内部审计意识的培养，保证相关工作人员对于该方面工作有更加深刻的认识与理解，这就要求公司的领导要重视这个工作，其他的部门和人员也要积极配合[4]。同时，还要不断地优化和完善内部结构，明确内部审核的范围和权限，为审计的正规化提供依据，增强审计监督成效。

(二)提高审计人员的综合素质

加强企业审计人员培训与教育，增强自身审计专业能力，以保证他们综合素质得到增强、具备良好的职业道德素质，能够规范、有序地进行审计，对问题的及时反馈，不能有任何的遮遮掩掩和疏漏。通过对企业的财务舞弊行为、风险问题及其影响因素进行分析和评价，以促进企业在规范、有效、准确和完整的基础上进行财务工作。同时，要强化审计工作，强化信息技术应用，促进高质量发展，提高审计的效能，从而更好地推动组织目标的达成。

(三)构建完善的审计体系

企业需充分意识到实施风险导向审计的重要意义，结合现实工作需求，建设完善审计体系，创新内部审计工作方式。注重开展风险导向审计工作，搞好事前预测分析，过程监督管控和事后审查评估，为企业经营环境，内部控制，发展规划和战略决策服务、识别和预防风险等方面，进行综合分析与评价，对企业赖以生存与发展的环境条件、可能出现的问题及其影响因素、各种经济活动的展开与执行情况有一个综合认识。并对企业战略发展目标，财务管理落实与执行情况，以及内部控制与执行效果进行比较分析。审计工作的重点在于发现企业在生产、会计、税务、财务等方面的问题，并提出相应的对策和措施，并对审计中的问题进行整改完善，发挥其在财务分析、内部控制、发展规划、战略决策以及风险管理的职能与作用，尽量减小企业发展过程中风险事故和影响损失等[5]。推动以风险为导向的审计在财务报表中的运用，注重综合评价企业财务报表，看财务报表是否齐全和规范，财务报表及其披露适当与否，会计报表有无错漏，有无账实不符以及账务处理是否规范进行细致的账项审计，并且要做好反馈，督促企业整改，避免企业财务会计出现不规范行为，减少报错风险，及时发现并治理企业财务舞弊。同时，为了综合反映企业发展情况，可以科学地制定今后一个时期的经营发展战略，促进企业业务活动与生产经营更加规范地进行，从而营造良好的环境与条件，推动企业良性发展。

五、结束语

总而言之，以风险为导向的审计方式，在我国的审计领域掀起了一场思想上的变革。以风险为导向的审计，要求审计师拓宽自己的专业技术，提高自己的眼界，以全面把握企业的整体运作。同时，风险导向审计也对审计人员的职业能力提出了更高的要求。在风险导向的审计中，审计人员已经不仅仅局限于会计和审计准则，而且要在企业的经营、管理、控制等方面保持全面的能力。随着审计工作的不断发展和完善，风险导向审计方法将成为审计工作中一把利剑，以防范审计失误，提高整个审计行业在执业中的形象与信誉。

参考文献

[1]付显蓉.风险导向审计在财务报表审计中的具体应用探讨[J].现代经济信息，2012(18):1.

[2]朱颖.风险导向审计在企业年报审计中的应用研究[J].当代会计，2017(9):2.

[3]裴春颖.基于风险导向审计在财务报表审计中应用的研究[J].我国电子商务，2013(17):2.

[4]郑迎.现代风险导向审计在上市企业审计中的应用研究——以A企业为例[J].我国集体经济，2022(13):53-55.

[5]陈杭.风险导向内部审计在企业中的应用探讨[J].我国市场，2021(21):2.

[6]方鹏.基于风险导向下企业财务内部控制审计研究[J].全国流通经济，2021(18):3.