企业印花税管理存在的问题及对策

企业印花税管理存在的问题及对策

李祥

沧州炼化公司   河北沧州  061000

摘要：印花税，是以应税贸易凭证为征收客体的，广泛出现在各国贸易活动中的一个税种。由于印花税税率较小，且数额也相对较低，所以通常在公司财务上也不会把印花税列入税务筹划当中。不过，对于较大的经济实体或者特殊的业务，一旦把印花税运用起来，则可以更有效地降低了公司的生产成本，进而提高了公司的经营效益。

关键词：印花税；管理误区；对策

印花税是对公司经营行为中书立或者领受产生法律效力的证明活动而缴纳的税金，采用张贴印花税票及自行申报缴纳方式完税，缴纳领域相当广阔，要求纳税人主动承担，并完成缴纳的职责和义务。由于印花税涉及的金额通常比较小，企业并未给予高度重视，导致印花税管理存在一定的问题。

1印花税相关概念解析

1.1印花税概述

印花税，是指企业通过对在经营行为中的书立并产生法律效力的单据而缴纳的税，应税凭证可以通过粘贴印刷的形式而成为企业税务的征收标志。印花税来源于日常生活中的契约、凭证等相关单元，税源来源十分广泛，通过在单据上签盖印章的方式，可保障单据以及凭证的合法性。中国自一九八八年10月1日正式收取印花税后，以《中华人民共和国印花税暂行条例》为主要依据进行印花税的管理，二〇二二年7月，《中华人民共和国印花税法》正式实施。

1.2印花税特点

印花税与其他税种之间存在明显差异，具有范围广、税负轻等特点，由纳税人直接支付缴纳相应税款，同时具有凭证税和行为税的基本性质。范围广是指征收对象和征收内容十分广泛，凡单据、凭证均可作为印花税的征收对象，且单位、个人均具有纳税人性质。税负轻是指印花税的税率比较低，且税收金额比较小，在某些企业税务支出中所占比例较小，财政部门通过广泛征收印花税的方式，形成规模税收效应。在对印花税进行征收时，政府通过粘贴印花税票及自行申报缴纳的方式，办理相应的征收手续，也可按照印花税的金额直接缴纳。从印花税具有行为税和凭证税的角度进行分析，某些企业纳税的主要依据是相关凭证的征收，凭证是印花税征收的主要依据。从行为角度分析，印花税主要反映经济行为活动，在经济行为之中产生。

1.3印花税纳税人

依据印花税法中的相关条款对印花税的纳税人范围进行确定，其中包括企业单位和个人，两者均可作为印花税的纳税人。在征收印花税的过程中，凡涉及购销行为、租赁行为、运输行为、借款行为、保险行为、合同行为等，均属印花税的缴纳范围，且将凭证、单据领受人或者立合同方作为纳税人。在产权转移过程中或签订转移书据的过程中征收印花税，将立据人作为纳税人。在营业账簿的签订过程中，将立账簿者作为纳税人。在证券交易过程中，将证券交易的出让方作为一般纳税人。因此，由印花税纳税人按照上述依据进行确定。

2企业印花税征收中出现的主要现象及其问题

印花税指对贸易行为或者经济交往书立、领收单据缴纳的一个税种。随着特殊行业的不断扩大，新形势下市场经济行为的出现，契约的形式也开始趋于多元化，从而出现了许多性质复杂的契约，因为这些特殊契约和印花税有关条款所列示的情况不一致，企业往往产生超征、误征、少征的情况。下面根据各行业特征，指出一些现象和问题：

2.1购销合同

工商企业在生产活动中，采用购买、预购、购销、调剂等方式而制定的契约，叫做工商企业的购销契约。商业购销契约通常以合同中所规定的购买与出售价格比率为基础，一般按万分之三的比例缴纳。按照印花税的管理规则表明，企业应税凭证中依照价格比率进行缴纳的，通常应依据契约中所规定的价格，或依据国家所制定的具体价格贴花征收；但如果在企业对某种商品没有制定具体价格的前提下，则印花税缴纳就必须依据该商品具体价格的相应比例缴纳。但是，在具体纳税实践中，常常面临着因为某公司拥有很大的产品知名度以及产品经营范围很大的现象，其所产品的具体价格常常超过同行业其他产品。一旦某公司按照具体数量和其他公司签订契约，则势必会产生比双方公司更高的印花税现象，进而破坏了二者之间的整体利益。所以，公司在采购与营销契约签订中，双方很聪明地选用了只注明购销的具体金额，而不注明具体数量的方式。

2.2货物运输合同

中国的商品物流合同，主要包括公司在利用航空运输、铁道、高速公路、海运等交通方式运送商品过程中而产生的合同。一般商品物流合同以运送活动中的实际运价数额为计税依据，而不包括商品本身的实际价值、保险费和装卸人工成本等因素在内，按商品实际运送总额的万分之五作为其费率。但由于商品保管合同印花税必须依照万分之一的比例缴纳，且根据印花税从高纳税原则，商品运输成本和报关业务税的混合，必将导致公司负担更高的印花税。例如：物流企业A和化工供销公司B均已订立商品物流合同，并承担了存放一段时间后的货物。运输费为500万元，保管费为200万元，装卸费为50万元。如运输企业中A公司并没有对三者进行区分，按照印花税的从高纳税原理，B公司需缴纳750×1‰=7500元，但如果公司在印花税征收时对三者分别核算，B公司将缴纳500×0.5‰+200×1‰=4500元，分别核算的费用也发挥了节约印花税作用，共节约了三千多元印花税。

3企业印花税合理筹划的方法与措施

3.1增强财务经营意识，了解印花税的相关政策

印花税缴纳现在较为简单，在财务人员进行纳税前，应全面了解关于印花税的各项政策，对公司各种单据进行鉴定，弄清楚是不是全部的经济合同都必须缴纳，以便做到正确缴纳，以防止公司多纳税，减轻公司纳税压力。

3.2压缩金额筹划法

印花税以双方企业间在合同中所述的金额作为计税依据，这样就使得双方合同的当事人双方可以以收益最大化原则为出发点，通过双方各方之间的法律关系相互调整，进而导致了二者之间的原料、产品费用等相互往来的金额都通过法律途径实现了降低，从而使得双方合同中所述金额的降低，达到了双方当事人共同缴纳税收从而降低成本的目的，这个方法也称为缩小金额筹划法。在现阶段，所谓缩小金额筹划法，在双边合同的往来中，就已经非常常见了。

3.3合理设定企业费用，降低纳税人成本

公司在日常运作过程中，所签订的各项生产和销售合同也常常不可避免，再加上合同金额通常较大，所以印档案文书的数额也就较大。所以，印花税合理筹划活动对企业的日常运作都具有一定重要性。但由于印花税费率比较低廉的特点，在印花税筹划活动中要考虑如何确认计税依据，而在合同签订时，又无法确定实际应纳税额的问题，所以，根据（88）国税地字第二十五号文规定：有些合同在签订时无法确定计税金额，如技术转让合同中的转让收入，是按销售收入的一定比例收取或是按实现利润分成的。

4总结

公司在印花税经营时，往往面临着不注重个人印花税税务筹划、税收控制不善以及网络经济对印花税带来的影响等情况，所以，公司可以利用个人税收筹划、税基申报制度等方式开展公司印花税缴纳申报，同时采取了完善公司印花税单据管理制度、重视个人印花税缴纳申报制度等手段来完善公司印花税管理工作，从而降低了公司的涉税风险，同时也通过培训公司财会税务人才，并提升公司财会税务人才的职业技能管理水平等方式，来对抗网络经济对印花税带来的影响，同时公司也进一步改善个人印花税税务处理技能管理，并充分利用了网络经济在智能社会的成长红利。

参考文献：

[1]朱亚平.企业印花税筹划方法探讨[J].鄂州大学学报，2013，01：31-33.

[2]叮咛.勿以利小而不为——浅议企业印花税的税收筹划[J].财会学习，2008，09：58.

[3]刘小宝.有关印花税会计处理的几点思考[J].企业导报，2013，22：79-80.